Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А19-16900/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

поставки № 16 от 01.12.2009г., согласно которому ООО «Строим Всё» обязуется поставить ООО «Деловая сеть - Ангарск» товарно-материальные ценности.

Документы, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей (счета- фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и иные документы) налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены.

Товарную накладную № 35 от 04.12.2009г. на сумму 25 833 083,68 руб. и счет-фактуру № 35 от 04.12.2009г. ООО «Деловая сеть - Ангарск» представило лишь в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области вместе с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Между тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 названного кодекса, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

Общество не указало, какие причины препятствовали представлению указанных документов при проведении проверки. При этом налогоплательщик, не представив товарную накладную и счет-фактуру в налоговую инспекцию, лишил тем самым инспекцию возможности провести ряд мероприятий налогового контроля, в том числе, провести почерковедческую экспертизу содержащихся в документах подписей.

Кроме того, договор поставки № 16 от 01.12.2009г. не содержит условий о порядке и сроках оплаты товара, доказательства оплаты ООО «Деловая сеть - Ангарск» в полном объеме поставленного в 2009 году товара отсутствуют. Частичная оплата произведена только в 2011-2012гг.

В отношении ООО «Строим Всё» налоговым органом установлено следующее.

ООО «Строим Всё» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 01.10.2008г. (дата регистрации) по 20.05.2013г. (дата ликвидации).

ООО «Строим Всё» ликвидировано вследствие банкротства.

Юридическим адресом ООО «Строим Всё» являлся:

- с 01.10.2008г. по 15.11.2009г. - г. Иркутск, ул. Александра Невского, 50;

- с 16.11.2009г. по 20.05.2013г. - г. Иркутск, ул. Ядринцева, 7.

Собственником помещения, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Александра Невского, 50, являлось ООО «Форос». Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Форос» Забкова Василия Григорьевича от 22.10.2013г. свидетель сообщил, что ООО «Строим Всё» выдавалось гарантийное письмо о предоставлении помещения, однако фактически по указанному адресу организация не находилась, договор аренды не заключался, оплата не производилась (т. 3 л.д. 149-152).

Собственники нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, /, Кузьмина Н.Г., Афанасьева Н.В. и Ковалев Д.В. по запросам налогового органа сообщили, что взаимоотношения с ООО «Строим Всё» отсутствовали (т. 3 л.д. 160¬162).

Иванова (Ревук) И.А. при допросе сообщила, что являясь собственником помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, /, в аренду указанное помещение не сдавала (протокол допроса свидетеля № 20-26/1 от 21.01.2014г.)

Таким образом, ООО «Строим Всё» по юридическим адресам, указанным в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, не находилось.

Как полагает заявитель, инспекции следовало допросить всех сорока четырех собственников помещений в доме, расположенном по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, /, в том числе Тененбаума Б.Н. - собственника квартиры № 7.

Между тем, инспекцией в ходе проверки были допрошены собственники нежилых помещений, остальные жильцы дома являются собственниками жилых помещений - квартир.

Статьей 17 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Следовательно, юридическое лицо может быть зарегистрировано по месту регистрации руководителя. Однако, директор ООО «Строим Всё» Дейнеко А.Ю. зарегистрирована по адресу, отличному от юридических адресов данной организации. ООО «Строим Всё» не могло быть зарегистрировано по месту жительства Тененбаума Б.Н. и иных собственников квартир, которые не являлись руководителями ООО «Строим Всё». В связи с этим у инспекции отсутствовала необходимость допроса собственников квартир в доме, расположенном по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, /.

Заявителем в материалы дела были представлены договор аренды нежилого помещения от 02.11.2009г. между ИП Афанасьевой Н.В. и ООО «Международная торгово-транспортная компания» и договор аренды нежилых помещений от 16.11.2009г. между ООО «Международная торгово-транспортная компания» и ООО «Строим Всё» о передаче во временное владение и пользование нежилого помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, офис 16.

Между тем, представленные заявителем договоры аренды не могут достоверно подтверждать факт нахождения организации ООО «Строим Всё» по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, 7, поскольку документы не заверены надлежащим образом, акты о приеме - передачи помещения отсутствуют.

Кроме того, согласно пункту 2.3.8 договора от 02.11.2009г. арендатор имеет право сдавать помещение в субаренду только с письменного согласия арендодателя (ИП Афанасьевой Н.В.) Между тем, Афанасьева Н.В. сообщила, что договоры аренды, субаренды с ООО «Строим Всё» не заключались.

Основным видом деятельности ООО «Строим Всё» является производство общестроительных работ. При этом у организации отсутствуют имущество, транспортные средства, технический персонал, необходимые для выполнения условий договора поставки. Среднесписочная численность работников ООО «Строим Всё» в 2009 году - 1 человек, в 2011 году - 4 человека, в 2012 году работники отсутствовали.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «Строим Всё» представляло по телекоммуникационным каналам связи. При значительных поступлениях денежных средств на счет организации суммы налогов к уплате в бюджет незначительны. Так, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доля расходов составила 99,95% (доход от реализации - 699 921 671 руб.), в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год доля расходов составила 99,97% (доход от реализации - 1 086 817 317 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год (год, в котором совершена сделка с ООО «Деловая сеть - Ангарск») расходы ООО «Строим Всё» превысили доходы, налогооблагаемой базы не возникло. При этом доходы от реализации отражены организацией в размере 8 702 287 руб., в то время как стоимость товаров, реализованных, согласно документам, в адрес только ООО «Деловая сеть - Ангарск», составила 21 892 444 руб., что свидетельствует о сокрытии ООО «Строим Всё» доходов.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Строим Всё» с момента регистрации являлась Гринкевич Анастасия Юрьевна, с 19.07.2010г. сменившая фамилию на Дейнеко.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 20-28/31 от 01.10.2013г. Дейнеко А.Ю. сообщила, что являлась руководителем ООО «Строим Всё» с 01.10.2008г., запись в трудовой книжке отсутствует, с мая 2010 года находилась в декретном отпуске. В организации осуществляла контроль за выполнением работ, подписывала первичные документы. Дейнеко А.Ю. в ходе допроса пояснила, что организацию ООО «Деловая сеть - Ангарск» не помнит, Близнюков Борис Борисович, Титов Олег Александрович (учредители ООО «Деловая сеть - Ангарск»), Радзион Андрей Александрович (руководитель ООО «Деловая сеть - Ангарск») ей не знакомы (т. 3 л.д. 99-101).

В ходе допроса 13.12.2013г. Дейнеко А.Ю. дополнительно пояснила, что фактически работала секретарем в ООО «Строим Всё», в ее обязанности входило составление договоров, печать платежных поручений. С июля 2010 года находилась в декретном отпуске, с этого момента в организации не работала. Фактически руководство ООО «Строим Всё» осуществлял Иванов Алексей Валерьевич, который умер в ноябре 2012 года.

При допросе свидетелю для обозрения представлены документы, перечисленные в приложении № 1 к протоколу допроса, в том числе: договор поставки № 16 от 01.12.2009г. с дополнительными соглашениями, акт сверки ООО «Деловая сеть - Ангарск» с ООО «Строим Всё», письмо-уведомление от 01.10.2012г. о переуступке права требования. На вопрос о том, подписывала ли свидетель данные документы, Дейнеко А.Ю. пояснила, что подпись, проставленная на документах, ей не принадлежит. Свидетель также сообщила, что ранее данные ею показания уточнены в связи с новыми обстоятельствами - представлением ей для обозрения документов, которые она не подписывала (протокол допроса свидетеля № 20-28/47 от 13.12.2013г. и приложения к нему - т. 3 л.д. 102-117).

Как полагает заявитель, указанные протоколы допроса были заранее составлены специалистом налоговой инспекции и лишь подписаны Дейнеко А.Ю. (возможно под давлением), поскольку сами протоколы изготовлены в машинописной форме, в конце протокола имеется дописка «с моих слов записано верно, мною прочитано». Также общество указывает на различные неточности в показаниях свидетеля.

Между тем, такие доводы заявителя являются необоснованными и не подтверждены какими-либо доказательствами.

Пунктом 1.6 письма Федеральной налоговой службы № АС-4-2/12837 от 17.07.2013г. "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками" предусмотрено, что при производстве действий по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применять технические средства.

То обстоятельство, что вопросы и ответы на вопросы в протоколах допроса выполнены в машинописной форме, а часть фразы «с моих слов записано верно» выполнена Дейнеко А.Ю. вручную, не свидетельствует о нарушении каких-либо норм законодательства о налогах и сборах.

Протоколы допроса соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют сведения о предупреждении свидетеля об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ от дачи ложных показаний, а также сведения о разъяснении прав, предусмотренных статьей 51 Конституции Российской Федерации, и являются допустимыми доказательствами по делу.

Неточности и противоречия в показаниях свидетеля относительно работников ООО «Строим Всё», даты ухода в декретный отпуск, даты смены юридического адреса организации дополнительно подтверждают вывод налогового органа о формальном участии Дейнеко А.Ю. в деятельности ООО «Строим Всё», а не о сомнениях, свидетельствующих в пользу налогоплательщика.

В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи Дейнеко А.Ю. в представленных на проверку документах.

Согласно заключению эксперта № 148/12-13 от 23.12.2013г. ответить на вопрос о соответствии подписи Дейнеко А.Ю. в протоколе допроса № 20-28/47 от 13.12.2013г. подписям в копиях договора поставки №   16 от 01.12.2009г. с дополнительными соглашениями; акта сверки ООО «Деловая сеть - Ангарск» с ООО «Строим Всё»; письма- уведомления от 01.10.2012г. о переуступке права требования - не представляется возможным в связи с краткостью и простотой выполнения подписи (ограниченный объем графического материала) (т. 3 л.д. 118-135).

В соответствии с условиями договора поставки № 16 от 01.12.2009г. поставка товар производится путем выборки товара со склада поставщика. Поставщик обязан на складе создать условия для приемки товара, а покупатель обязан принять и проверить товар.

Согласно представленной в управление товарной накладной № 35 от 04.12.2009г. ООО «Деловая сеть - Ангарск» единовременно получило от ООО «Строим Всё» значительное количество товарно-материальных ценностей, в том числе достаточно габаритных (кабель более 100 тыс. м., лестницы-стремянки и др.). Следовательно, для перевозки указанного товара требовалось соответствующее транспортное средство.

Вместе с тем, документы, подтверждающие перевозку товара, обществом в ходе проведения проверки не представлены.

Заявителем в материалы дела представлены дополнительные документы (копия информационного письма, распечатки фотографий, копию спецификации, распечатка ГОСТ СССР 2590-88) о физических характеристиках различного товара.

Между тем, товар, указанный в представленных документах, невозможно соотнести с товаром, полученным по договору поставки от ООО «Строим Всё». Представленные документы не опровергают выводы налогового органа о необходимости использования транспортного средства при доставке товара от ООО «Строим Всё» в адрес ООО «Деловая сеть - Ангарск» и об отсутствии документального подтверждения доставки (транспортировки) транспортного средства.

Между ООО «Строим Всё» и ООО «Деловая сеть - Ангарск» к договору поставки № 16 от 01.12.2009г. заключены следующие дополнительные соглашения:

- дополнительное соглашение от 01.12.2009г., согласно которому ООО «Строим Всё» уступило ООО «Элит-Союз» требование о взыскании задолженности в размере 12 975 169,81 руб. с ООО «Деловая сеть - Ангарск»;

- дополнительное соглашение от 14.04.2009г., согласно которому задолженность в размере 12 857 900 руб. ООО «Строим Всё» просит оплатить на расчетный счет ООО «Караван».

Согласно письму-уведомлению от 01.10.2012г. об уступке права требования ООО «Строим Всё» уступило ООО «Элит-Союз» право к ООО «Деловая сеть - Ангарск» по договору поставки № ДСА/28/ТМЦ от 01.12.2009г. в размере 12 975 169,81 руб.

Договор поставки № 16 от 01.12.2009г. и дополнительные соглашения к нему, а также письмо-уведомление от 01.10.2012г. со стороны ООО «Строим Всё» подписаны от имени Дейнеко А.Ю.

Между тем, согласно копии паспорта Дейнеко А.Ю. брак Гринкевич Анастасии Юрьевны с Дейнеко Дмитрием Владимировичем зарегистрирован 26.02.2010г., паспорт в связи с изменением фамилии выдан Дейнеко А.Ю. 03.07.2010г., изменения о смене фамилии Гринкевич на Дейнеко внесены в единый государственный реестр юридических лиц 20.07.2010г. Следовательно, договор поставки № 16 от 01.12.2009г. и дополнительное соглашение от 01.12.2009г. не могли быть подписаны от имени Дейнеко А.Ю.

Кроме того, в договоре поставки № 16 от 01.12.2009г. указан номер расчетного счета ООО «Деловая сеть - Ангарск» 40702810600080003593, открытого 06.04.2010г. После того, как в оспариваемом решении инспекция указала на указанное обстоятельство, обществом в управление был представлен другой экземпляр договора, в котором указан