Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А19-15978/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

С учетом приведенных норм налогового законодательства и распределения бремени доказывания в силу положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).

При этом документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности расходов, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

В соответствии с Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки по представленным документам в проверяемый период ООО «Саянский бройлер» у ООО «Рубин» приобретались товары и услуги.

Так, в 2010 году сумма расходов заявителя по поставщику ООО «Рубин» составила 24 814 849,60 руб., в том числе: по приобретению мяса свежемороженого – 3 200 000 руб., масла подсолнечного – 19 801 349,60 руб., по оплате автоуслуг – 1 813 500 руб.

В налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2011 год налогоплательщиком отражены расходы в сумме 1 747 604 588 руб. Из суммы заявленных расходов налоговым органом не подтверждены расходы по поставщику ООО «Рубин» в сумме 55 384 776 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в основу доначислений по единому сельскохозяйственному налогу положен вывод налогового органа о необоснованности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму расходов, произведенных по сделкам с вышеуказанным контрагентом в отсутствие реальности заявленных хозяйственных операций с данным лицом.

С целью установления достоверности информации, свидетельствующей о реальности сделки с ООО «Рубин» и информации, содержащейся в представленных проверяемым налогоплательщиком документов, налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО «Рубин» (ИНН 3808151912) поставлено на учет при создании 14.06.2007 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска. С 14.03.2012 ООО «Рубин» прекратило свою деятельность при реорганизации в форме слияния с ООО «Спектр» (ИНН 7602090540) - г. Ярославль.

По сведениям, полученным из Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля, юридический адрес ООО «Спектр» (правопреемник ООО «Рубин») является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. Отчетность организацией не представляется с момента постановки на учет 14.03.2012.

По сведениям, представленным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска, ООО «Рубин» находилось на общей системе налогообложения. При анализе представленной ООО «Рубин» отчетности следует, налоговые декларации организацией представлялись с минимальной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет.

Какое-либо имущество и транспорт у ООО «Рубин» отсутствуют.

Согласно представленной отчетности среднесписочная численность работников ООО «Рубин» за 2010-2011 составляла 2 человека.

ООО «Рубин» за 2010 представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на 9 человек. Сумма дохода, указанная в представленных справках минимальна. За 2011 сведения о доходах ООО «Рубин» не представлялись.

В период взаимоотношений с ООО «Саянский бройлер» юридическим адресом ООО «Рубин» являлся: г. Иркутск, ул. Ф. Энгельса, 8.

При осмотре здания по указанному адресу налоговым органом установлено, что ООО «Рубин» по адресу государственной регистрации отсутствует (протокол осмотра (обследования) от 18.04.2011 № 495).

Допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля бухгалтер ООО «Рубин» Петрова Т.А пояснила, что ООО «Рубин» фактически располагалось по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 35-5. Данный адрес является адресом регистрации руководителя и учредителя общества.

Руководителем и учредителем ООО «Рубин» является Соболев Александр Михайлович, который является массовым руководителем - на его имя зарегистрировано 16 организаций.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 19.10.2012) Соболев А.М. подтвердил факт руководства ООО «Рубин», но не смог указать период, когда являлся руководителем организации. Также Соболев A.M. подтвердил факт взаимоотношений ООО «Рубин» с ООО «Саянский бройлер», но не смог назвать период взаимоотношений и не смог ответить на более подробные вопросы по обстоятельствам взаимоотношений организаций.

Из банковских выписок по расчетным счетам ООО «Рубин», открытым в Сибирском филиале ОАО АКБ «Международный финансовый клуб» и Иркутском филиале ОАО АКБ «Росбанк», следует, что ООО «Рубин» имело значительные обороты (сотни миллионов рублей в квартал), но при этом не производило расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности: за аренду имущества и транспортных средств, коммунальные платежи, электроэнергию, не снимало денежные средства на выплату заработной платы и хозяйственные нужды.

Поступившие на расчетный ООО «Рубин» счет денежные средства в течение одного-трех дней в аналогичной сумме перечисляются на счета других организаций, в том числе ООО «Промстрой-38», ООО «Байкал-Р», ООО «СибирьПродукт».

Так, денежные средства, поступившие в 2010 году на расчетный счет ООО «Рубин» от ЗАО «Труд», перечислены в полном объеме на счет ООО «Промстрой-38», обладающего признаками фирмы-однодневки, учредитель и руководитель которого являются подставными лицами, не имеющими отношения к деятельности общества. Денежные средства, поступившие от ООО «Строительные технологии» перечислены в полном объеме на расчетные счета ОАО «Мегетская птицефабрика» и ООО «Саянский бройлер». Поступившие в 2011 году преимущественно от ООО «Торгово-промышленная компания ЛТД» денежные средства перечислялись в адрес ООО «Байкал-Р», также имеющего признаки фирмы-однодневки, которое впоследствии прекратило свою деятельность при реорганизации в форме слияния с ООО «Спектр», г. Ярославль. При этом Соболев А.М. является руководителем ООО «Строительные технологии» и распоряжается расчетными счетами ООО «Байкал-Р», открытыми в ООО «Крона-банк» и ОАО «Межкомбанк» Шелеховский филиал, так как имеет право второй подписи на документах, предъявляемых в банк, а также является лицом, имеющим право на предъявление платежных документов в банк от имени ООО «Байкал-Р».

Движение денежных средств по счетам ООО «Байкал-Р», открытым в ООО «Крона-банк» и ОАО «Меткомбанк» Шелеховский филиал, носит транзитный характер -поступившие на расчетный счет денежные средства в течение одного-трех дней в аналогичной сумме перечисляются на счета других организаций или обналичиваются Соболевой Валерией Александровной (руководителем организации) и Соболевым Александром Михайловичем (руководителем ООО «Рубин»). Основная часть денежных средств возвращается на счета ООО «Саянский бройлер» с назначением платежа «за куриную продукцию». Также денежные средства перечисляются па пополнение карточного счета на имя Мороз О.А. (в 2011 году главный бухгалтер ЗАО «Труд» - учредителя ООО «Саянский бройлер»). Всего за 2011 год на карточный счет Мороз О.А. перечислено через расчетные счета ООО «Байкал-Р» 580 300 руб. с назначением платежа - перечисление подотчетной суммы на текущие расходы.

Из анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «СибирьПродукт», открытым в ОАО «ВостСибТрансКомБанк» и Иркутском филиале «Мой банк» (ООО), следует, что движение денежных средств носит транзитный характер, поступившие на счет денежные средства в аналогичной сумме в течение одного - трех дней списываются на счета различных организаций. Организация, имея значительные обороты по счету (сотни миллионов рублей в квартал), не производила общехозяйственных расходов: за аренду имущество и транспортных средств, коммунальные услуги, электроэнергию, общехозяйственные нужды и т.д.

Кроме того, по информации полученной налоговым органом в результате налогового контроля установлено, что Гранин Ю.А., являющееся по данным ЕГРЮЛ руководителем ООО «СибирьПродукт», в проверяемый период пребывал в местах лишения свободы, следовательно, отношения к деятельности организации не имел.

Таким образом, из анализа расчетных счетов ООО «Рубин» и его контрагентов налоговым органом установлен транзитный характер движения денежных средств по счетам, а также факт возврата перечисленных обществом «Саянский бройлер» в адрес ООО «Рубин» денежных средств посредством «подставных» организаций либо перевода на карточные счета в ООО «Саянский бройлер» или к его учредителю ЗАО «Труд».

Налоговый орган в результате проведенных мероприятий налогового контроля установил, что ООО «Рубин» не имело возможности поставки товаров и оказания услуг в адрес ООО «Саянский бройлер» в заявленных размерах, в связи с отсутствием необходимых для осуществления данных хозяйственных операций недвижимого имущества, транспортных средств, рабочего персонала и т.д.

Так, в ходе анализа поставки мясной продукции в адрес ООО «Саянский бройлер» установлено, что предметом сделки является продукция импортного производителя (Уругвай, Парагвай, Бразилия, Канада). Согласно представленным на проверку документам (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) перевозчиком товара является ООО «Рубин». Продукция перевозилась водителями Кинякиным С.Ф. и Фетисовым Е.С. на автомобилях Ниссан-Атлас, гос. номер Р834РА, ISUZU ELF, гос. номер Х904ТВ.

Из полученных в ходе проверки сведений налоговый орган установил, что вышеуказанные автомобили находятся в частной собственности Сукмановой Н.С. и Сукманова С.А. Собственники автотранспортных средств, как и водители, указанные в товарно-транспортных накладных, работают в ООО «Партнер-Агро РТК».

По данным, представленным ООО «Партнер-Агро РТК» (табели учета рабочего времени, копии путевых листов за 2010-2011, копии ПТС), установлено, что в даты оформления товарно-транспортных накладных перевозчиком ООО «Рубин» водители Кинякин С.Ф. и Фетисов Е.С. находились на своих рабочих местах, при этом последний согласно путевым листам за аналогичные даты, управлял автомобилем с гос. номером Т221УК. Представленные ООО «Партнер-Агро РТК» и ООО «Саянский бройлер» документы содержат противоречивые данные о номерах путевых листов, водительских удостоверений, частично – о гос. номерах транспортных средств, маршрутах движения. К счетам-фактурам от 11.06.2010 № 385, от 01.11. № 4626, от 07.12.2010 № 5865 товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товара, налогоплательщиком не представлены.

Допрошенный в ходе мероприятий налогового контроля Фетисов Е.С. (протокол от 25.07.2013 № 14-37/705) сообщил, что работает водителем в организации ООО «Партнер-Агро-РТК». В ООО «Рубин» не работал, о взаимодействии ООО «Партнер-Агро-РТК» и ООО «Рубин» ничего не знает. На автомобиле Ниссан-Атлас (гос. номер Р 834 РА) не работал, какой организации он принадлежит, ему неизвестно. Перевозку мясной продукции от ООО «Рубин» в адрес Обособленного подразделения «Иркутское» ООО «Саянский бройлер» на автомобиле и Тойота-Duna (гос. номер Т 221 УК) не осуществлял.

По условиям договора перевозки груза от 01.06.2010, заключенного заявителем с ООО «Рубин», перевозчик в лице генерального директора ООО «Рубин» Соболева A.M. обязуется доставить вверенный ему отправителем (ООО «Саянский бройлер») груз. Согласно пункту 1.3 настоящего договора вместе с грузом Перевозчик получает три экземпляра товаротранспортных накладных, одна накладная передается Получателю вместе с грузом, две с росписью уполномоченного Получателем лица о получении груза остается у Перевозчика. Под грузом перевозимым Перевозчиком понимается продукция Отправителя.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Рубин» по оказанию автоуслуг с приложением товарно-транспортных накладных, по требованию от 31.05.2013 № 4 налогоплательщиком не были представлены налоговому органу. В ответ на данное требование представлены акты оказанных ООО «Рубин» автоуслуг за период с 15.07.2010 по 26.11.2010 и пояснения о том, что счета-фактуры и товарно-транспортные накладные к этим актам не предъявлялись.

В ответ на требование инспекции от 03.10.2013 № 8 о представлении пояснений по факту оказания автоуслуг обществом «Рубин» (вид перевозимой продукции, маршрут движения, собственники транспортных средств, гос. номера автомобилей, Ф.И.О. водителей) ООО «Саянский бройлер представило письменные пояснения о том, что ООО «Рубин» оказывало автоуслуги ООО «Саянский бройлер» на основании договора перевозки груза, перевозке подлежало мясо птицы, мясопродукция, маршрут движения, собственники транспортных средств, гос. номер автомобилей и Ф.И.О. водителей в предоставленных документах не указаны, заявки на транспортное средство перевозчику по условиям договора предоставлялись устно.

В случае наличия договора перевозки груза, подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы № 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Товарно-транспортные накладные, оформление которых прямо предусмотрено договором перевозки груза от 01.06.2010, а также путевые листы