Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А10-2084/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Как видно из данной нормы объектом налогообложения не признаются выполнение работ или оказание услуг, в том числе автономными учреждениями, при этом реализация товаров в указанные перечень не входит. Поэтому операции по реализации товаров, осуществляемые автономными учреждениями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ).

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации оказанием услуг считается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (пункт 1 статьи 779 ГК РФ). Услуга выражается в определенном полезном эффекте (результате) от совершения исполнителем определенных действий либо осуществления им определенной деятельности. В процессе предоставления услуг исполнитель передает заказчику не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что при применении пп.1 п.1 ст.146 НК РФ судам надлежит учитывать определения понятий "товары", "работы", "услуги", "реализация товаров (работ, услуг)", данные в пунктах 3, 4, 5 статьи 38 и в пункте 1 статьи 39 Кодекса, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ.

В частности, необходимо принимать во внимание, что статья 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

Таким образом, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации разъяснено, что понятие «услуга» применяется не только к ситуациям, связанным с осуществлением деятельности, но и   к передаче гражданско-правовых обязательств.

В данном случае, исходя из названных норм, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что МАУ «Закамкомсервис» оказана не услуга по передаче мазута М-100 из нормативного запаса, как указал налоговый орган, а передан данный мазут в адрес Общества, то есть осуществлена реализация товара. Учреждение и Общество в соглашениях от 03.10.2011 и от 29.12.2011 предусмотрели обязательства, по своему характеру, определяющиеся как отношения по товарному кредиту.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

На основании статьи 822 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 "Заем и кредит" настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору займа (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, заимодавец, согласно ст.807 ГК РФ, передает заемщику вещи не во временное пользование, а в собственность.

Следовательно, при передаче товаров по договору товарного кредита право собственности на них переходит от кредитора к заемщику, при возврате предмета товарного кредита право собственности переходит от заемщика к кредитору.

Таким образом, передача товаров по договору товарного кредита признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией этих товаров и является объектом обложения НДС.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в соответствии с положениями соглашений от 03.10.2011 и от 29.12.2011, заключенных между МАУ «Закамкомсервис» и ООО «Закаменское ПУЖКХ», оформленными товарными накладными и счетами-фактурами, в данном случае Учреждение передало Обществу топочный мазут М-100 в количестве 2 833,3 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного снабжения г.Закаменск в отопительном сезоне. Обществу передано не гражданско-правовое обязательство, а предоставлен в собственность определяемый родовыми признаками товар в виде топочного мазута с условием, что Общество восстановит вещи того же рода и количества (мазут М-100 в количестве 2 833,3 т) в срок до 15 октября 2012 года.

Факт того, что в данном случае воля сторон соглашения была направлена именно на передачу товара, подтверждается также следующим:

МАУ «Закамкомсервис» отпуск муниципального нормативного запаса мазута в адрес Общества произвело на основании товарных накладных формы ТОРГ-12   и счетов-фактур.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания.  Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12 является документом, подтверждающим передачу товаров от продавца покупателю при совершении торговых операций.

В представленных в материалы дела товарных накладных формы ТОРГ-12, оформленных во исполнение соглашений, имеются сведения о наименовании товара, его количестве, цене, общей стоимости, грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, отметки в графах «Отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел» и «Груз принял» с подписями ответственных лиц, оттисками печатей Учреждения и Общества.

ООО «Закаменское ПУЖКХ» спорные счета-фактуры отразило в книге покупок в соответствующем периоде в соответствии с требованиями абз.1 п.3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.22-100 т.17).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2001 год, оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.03 за 2011 год, карточкам счетов 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10.03 за 2011 год Обществом отражено поступление нормативного запаса мазута от МАУ «Закамкомсервис» (л.д.64-71, 143-146 т.6, л.д.20-21 т.7).

Доводы Инспекции, приведенные и апелляционному суду, о том, что Учреждение не производило реализацию муниципального запаса мазута, а лишь предоставило право на его использование на возвратной основе, правильно не приняты судом первой инстанции на основании вышеизложенного, а также учитывая, что Общество после использования данного мазута не может его возвратить, а может восстановить иным мазутом того же наименования, качества и количества.

Доводы налогового органа о том, что товарный кредит не мог иметь места, так как был бы ничтожной сделкой со ссылкой на нормы ст.820 ГК РФ, отклоняются апелляционным судом, так как кредитный договор – это самостоятельная разновидность заемных отношений, складывающихся между иными субъектами (одна сторона – это всегда кредитная организация).

Судом первой инстанции также правильно был отклонен довод Инспекции, что МАУ «Закамкомсервис», являясь автономным учреждением вправе только оказывать услуги и выполнять работы в рамках муниципального задания, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее –  Федеральный закон  № 174-ФЗ) автономным учреждением является некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).  Часть 7 статьи 2 указанного закона определяет, что автономное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения работ, оказания услуг в сферах, указанных в части 1 настоящей статьи.

Таким образом, из анализа вышеназванных норм следует, что муниципальные автономные учреждения создаются органами власти для исполнения распоряжений органов местного самоуправления, данных в пределах принадлежащих этим органам функций (полномочий), но не для самостоятельной реализации (осуществления) тех властных функций (полномочий) которыми наделены эти органы.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 174-ФЗ основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано (часть 1).

Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности (часть 2).

На основании п.3 ст.69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.

Согласно части 7 статьи 4 Федерального закона № 174-ФЗ автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

Из Устава МАУ «Закамкомсервис», утвержденного Постановлением главы муниципального образования «Закаменский район» от 27.07.2010 № 280, следует, что Учреждение выполняет задания, установленные Учредителем в соответствии с предусмотренной настоящим Уставом основной деятельностью. Кроме заданий Учредителя и обязательств, Учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами.

Пунктом 8.1 Устава предусмотрено, что Учреждение строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, контрактов.

Согласно п.8.2 Устава для выполнения уставных целей Учреждение имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

заключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами, не противоречащие законодательству Российской Федерации, а также целям и предмету деятельности Учреждения.

Следовательно, Учреждение вправе не только оказывать услуги, выполнять работы в рамках муниципального задания, но и заниматься иной деятельностью, направленной на достижение целей, ради которых МАУ «Закамкомсервис» создано. Указанное также подтверждается Выпиской из ЕГРЮЛ МАУ «Закамкомсервис», где основным видом деятельности Учреждения указано – производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

Ссылки налогового органа на п.5 ст.168 и п.2 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации, как на основание для отказа в вычетах по НДС , также правильно отклонены судом первой инстанции.

В пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период, указано что, при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В то же время в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога, они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Налогового

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А10-343/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также