Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А10-2084/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать           установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод, что Общество в 2011 году неправомерно предъявило к вычету НДС из стоимости мазута, полученного из муниципального нормативного запаса топлива.

Как правильно указывает суд первой инстанции, на основании решения Совета депутатов МО «Закаменский район» от 26 июля 2010 года № 245 с целью осуществления деятельности по формированию и эффективному управлению аварийным запасом материально-технических ресурсов для предупреждения и ликвидации возможных аварийных ситуаций на объектах жизнеобеспечения предприятий и организаций жилищно-коммунального комплекса Закаменского района создано автономное учреждение «Закамкомсервис». Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Муниципальное автономное учреждение «Закакомсервис» зарегистрировано 30.07.2010. В соответствии с Уставом МАУ «Закамкомсервис», утвержденным Постановлением главы муниципального образования «Закаменский район» от 27.07.2010 № 280 (далее – Устав), предметом деятельности Учреждения является формирование и управление запасом материально-технических ресурсов (л.д.9-29 т.4).

Постановлением Правительства Республики Бурятия от 20.01.2009 № 13 утвержден Порядок предоставления субсидии на компенсацию стоимости мазута, используемого для выработки тепловой энергии, в части полезного отпуска тепловой энергии населению и муниципальным бюджетным учреждениям. Данный Порядок устанавливает правила предоставления и расходования субсидий из Республиканского фонда софинансирования расходов в целях компенсации стоимости мазута в случае превышения фактической стоимости мазута, используемого для выработки тепловой энергии, над стоимостью мазута, принятой при расчете экономически обоснованного тарифа на теплоэнергию (л.д.54-57 т.9).

30 августа 2011 года между Министерством строительства и модернизации жилищно- коммунального комплекса Республики Бурятия и муниципальным образованием «Закаменский район» подписано соглашение № 2-4 о предоставлении из республиканского бюджета муниципальному образованию «Закаменский район» субсидии на создание нормативного запаса топлива (мазута), в соответствии с п.1.1 которого Министерство обязуется предоставить Муниципальному образованию субсидию на создание нормативного запаса топлива (мазута) за счет средств республиканского бюджета по кодам ГРБС 811 0502 5210129 910 251, в размере 42 446 130 руб., а Муниципальное образование обязуется указанную субсидию использовать по целевому назначению, определенному настоящим Соглашением, обеспечить софинансирование за счет средств бюджета муниципального образования «Закаменский район» в размере 42 488,62 руб., а также обеспечить выполнение условий настоящего Соглашения (л.д.32-36 т.4).

Решением Совета депутатов муниципального образования «Закаменский район» от 4 июля 2011 года № 334 утвержден Порядок создания, хранения и использования нормативного запаса мазута муниципального образования «Закаменский район» (далее – Порядок), пунктом 1.1. которого предусмотрено, что настоящий Порядок устанавливает порядок создания, хранения, использования и восстановления нормативного запаса мазута (л.д.94-97 т.3).

Согласно п.3.1 Порядка нормативный запас мазута используется исключительно для предупреждения чрезвычайной ситуации по обеспечению теплом г.Закаменск. Основанием для использования нормативного запаса мазута является протокол районного штаба по контролю за прохождением отопительного сезона, устанавливающего необходимость его использования, с учетом случаев, определенных в п.3.3. настоящего Порядка.

Пунктами 3.3.1 и 3.3.2 Порядка предусмотрено, что разрешается использование нормативного запаса в следующих случаях: наличия выпадающих доходов у организации, возникающих в результате разницы между стоимостью мазута, учтенной в тарифе на тепловую энергию, и фактической стоимостью мазута; критических запасов мазута менее чем на 5 суток.

На основании пункта 3.4 Порядка предприятие обязано возвратить уполномоченному органу муниципального образования использованный нормативный запас мазута в стоимостном выражении за минусом расходов, которые предприятие понесло в связи с ответственным хранением нормативного запаса мазута.

Распоряжением и.о.главы муниципального образования «Закаменский район» от 18 августа 2011 года № 223 утверждено муниципальное задание автономному учреждению «Закамкомсервис» на оказание услуг по созданию, хранению и использованию нормативного запаса мазута с 1 января по 31 декабря 2011 года (л.д.38-39 т.4).

Из данного задания следует, что Учреждение в рамках лимита финансирования осуществляет приобретение нормативного запаса мазута; Учреждение осуществляет весь перечень работ, связанных с созданием, хранением и использованием нормативного запаса мазута; Учреждение на основании протокола заседания рабочей группы по контролю за ходом прохождения отопительного сезона обязано выделять нормативный запас мазута на возвратной основе, с заключением всех необходимых договоров и подготовкой документов; Учреждение обязано восполнять нормативный запас мазута, предоставлять отчет в Администрацию МО «Закаменский район» о наличии нормативного запаса мазута ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным. Учреждение приобретает нормативный запас мазута топочного марки М-100 на основе коммерческих предложений в пределах лимита финансирования в размере 42 488 618,62 руб.

Решением наблюдательного Совета муниципального автономного учреждения «Закамкомсервис» от 23 августа 2011 г. № 2 дано согласие директору Учреждения на осуществление крупной сделки по приобретению топочного мазута марки М-100 на сумму 42 488 618,62 руб., рекомендовано для осуществления сделки заключить договор поставки с ООО «Закаменское ПУЖКХ», как с организацией, предложившей наименьшую цену (л.д.40 т.4).

24 августа 2011 года между ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Поставщик) и МАУ «Закамкомсервис» (Покупатель) заключен договор поставки № 15, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить на условиях настоящего договора нефть и нефтепродукты (именуемые в дальнейшем «Товар»). Наименование, количество, цена, сроки и условия поставки согласовываются сторонами одновременно в момент подписания договора письменно в приложениях к настоящему договору, которые являются неотъемлемой его частью. На основании подписанного протокола согласования цены, объемов, условий оплаты и сроков поставки нефтепродуктов, являющегося приложением № 1 к договору, Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты: мазут М-100 ГОСТ-10585-99, III вида, малозольный, в количестве 2 833,3 тонн по цене 14 996,15 руб. за 1 т с НДС, стоимость партии товара с НДС – 42 488 600 руб. (л.д.45-51 т.6).

В соответствии с протоколами совещаний по подготовке к отопительному сезону от 03.10.2011 и по прохождению отопительного сезона 2011-2012 гг. в г.Закаменск от 27.12.2011 разрешено ООО «Закаменское ПУЖКХ» использовать мазут из нормативного запаса топлива на сумму 21 532 255,76 руб. (1461,2 т) и 20 989 361,3 руб. (1399,65 т) соответственно, для покрытия выпадающих доходов предприятия, возникших из-за разницы в стоимости мазута (л.д.43, 44 т.6).

3 октября 2011 года между МАУ «Закамкомсервис» (Учреждение) и ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Предприятие) подписано соглашение по предоставлению нормативного запаса мазута МО «Закаменский район». Согласно п.1.1 соглашения Учреждение предоставляет Предприятию право использовать муниципальный нормативный запас топлива (мазута) в количестве 1433,65 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного теплоснабжения г.Закаменск в отопительном сезоне, а Предприятие обязуется восстановить нормативный запас топлива (мазута) в размере 1433,65 т.

Соглашением предусмотрен срок восстановления нормативного запаса топлива (мазута) в количестве, указанном в п.1.1 настоящего соглашения, до 15 октября 2012 года (л.д.41 т.4).

29 декабря  2011 года между МАУ «Закамкомсервис» (Учреждение) и ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Предприятие) подписано соглашение по предоставлению нормативного запаса мазута МО «Закаменский район». Согласно п.1.1 соглашения Учреждение предоставляет Предприятию право использовать муниципальный нормативный запас топлива (мазута) в количестве 1399,65 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного теплоснабжения г.Закаменск в отопительном сезоне, а Предприятие обязуется восстановить нормативный запас топлива (мазута) в размере 1399,65 т.

Соглашением предусмотрен срок восстановления нормативного запаса топлива (мазута) в количестве, указанном в п.1.1 настоящего соглашения до 15 октября 2012 года (л.д.42 т.4).

Согласно отчету об использовании нормативного запаса мазута муниципального образования «Закаменский район» на 01.01.2012, составленного Учреждением, количество остатка нормативного запаса на начало отчетного период – 2 833,3 т на сумму 42 488 618,62 руб., объем использованного нормативного запаса мазута - 2 833,3 т на сумму 42 488 618,62 руб. (л.д.43 т.4).

При передаче указанного нормативного запаса топлива – мазута М-100 в адрес Общества Учреждением выставлены счета-фактуры и оформлены товарные накладные на сумму 42 488 618,62 руб., где выделен налог на добавленную стоимость в общем размере 6 481 309,75 руб.:

счет-фактура № 00000001 от 20.10.2011, товарная накладная № 1 от 20.10.2011 на сумму 2 785 744,44 руб., в том числе НДС – 424 944,07 руб.,

счет-фактура № 00000002 от 20.10.2011, товарная накладная № 2 от 20.10.2011 на сумму 2 672 433,54 руб., в том числе НДС – 407 659,35 руб.,

счет-фактура № 00000003 от 20.10.2011, товарная накладная № 3 от 20.10.2011 на сумму 4 548 541,63 руб., в том числе НДС – 693 845,33 руб.,

счет-фактура № 00000004 от 20.10.2011, товарная накладная № 4 от 20.10.2011 на сумму 1 827 610,55 руб., в том числе НДС – 278 788,05 руб.,

счет-фактура № 00000005 от 20.10.2011, товарная накладная № 5 от 20.10.2011 на сумму 2 778 336,34 руб., в том числе НДС – 423 814,02 руб.,

счет-фактура № 00000006 от 20.10.2011, товарная накладная № 6 от 20.10.2011 на сумму 1 792 759,50 руб., в том числе НДС – 273 471,79 руб.,

счет-фактура № 00000007 от 20.10.2011, товарная накладная № 7 от 20.10.2011 на сумму 2 455 184,35 руб., в том числе НДС – 374 519,65 руб.,

счет-фактура № 00000008 от 20.10.2011, товарная накладная № 8 от 20.10.2011 на сумму 2 788 548,72 руб., в том числе НДС – 425 371,84 руб.,

счет-фактура № 00000009 от 20.10.2011, товарная накладная № 9 от 20.10.2011 на сумму 3 622 904,40 руб., в том числе НДС – 552 646,43 руб.,

счет-фактура № 00000011 от 29.12.2011, товарная накладная № 11 от 29.12.2011 на сумму 923 462,80 руб., в том числе НДС – 140 867,21 руб.,

счет-фактура № 00000012 от 29.12.2011, товарная накладная № 12 от 29.12.2011 на сумму 896 094,82 руб., в том числе НДС – 136 692,43 руб.,

счет-фактура № 00000013 от 29.12.2011, товарная накладная № 10 от 29.12.2011 на сумму 1 921 876,34 руб., в том числе НДС – 293 167,58 руб.,

счет-фактура № 00000014 от 29.12.2011, товарная накладная № 13 от 29.12.2011 на сумму 954 594,80 руб., в том числе НДС – 145 616,16 руб.,

счет-фактура № 00000015 от 29.12.2011, товарная накладная № 14 от 29.12.2011 на сумму 3 585 563,99 руб., в том числе НДС – 546 950,44 руб.,

счет-фактура № 00000016 от 29.12.2011, товарная накладная № 15 от 29.12.2011 на сумму 898 479,21 руб., в том числе НДС – 137 056,15 руб.,

счет-фактура № 00000017 от 29.12.2011, товарная накладная № 16 от 29.12.2011 на сумму 1 862 041,70 руб., в том числе НДС – 284 040,26 руб.,

счет-фактура № 00000018 от 29.12.2011, товарная накладная № 17 от 29.12.2011 на сумму 1 645 722,27 руб., в том числе НДС –251 042,38 руб.,

счет-фактура № 00000019 от 29.12.2011, товарная накладная № 18 от 29.12.2011 на сумму 774 760,99 руб., в том числе НДС – 118 183,88 руб.,

счет-фактура № 00000020 от 29.12.2011, товарная накладная № 19 от 29.12.2011 на сумму 3 753 925,74 руб., в том числе НДС – 572 632,74 руб. (л.д.8-25, 66-85 т.18).

Также ООО «Закаменское ПУЖКХ» в книге покупок за 2011 год отразило счета-фактуры, предъявленные Учреждением, на указанную сумму.

За 4 квартал 2011 года Обществом предъявлены вычеты по НДС на сумму 6 481 309,75 руб. по данным счетам-фактурам.

Установленные судом первой инстанции данные обстоятельства следуют из материалов дела, сторонами не оспариваются.

Как правильно указывает суд первой инстанции, следует из решения налогового органа и апелляционной жалобы, налоговым органом по результатам проверки сделан вывод, что в данном случае МАУ «Закамкомсервис», являясь автономным учреждением, в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия, оказало услугу по предоставлению нормативного запаса мазута на возвратной основе Обществу, что в соответствии с пп.4.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения НДС.

Оценивая данные выводы, суд первой инстанции правильно учитывал следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ не подлежат вычету и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные покупателю в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых