Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А78-8177/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по       договору купли-продажи, у суда первой инстанции имелись основания для признания обоснованной позиции общества об отнесении таких транспортных расходов к косвенным, в том числе с учетом применения нормы абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ по аналогии закона.

Суд первой инстанции также посчитал, что переквалификация налоговым органом косвенных расходов в прямые произведена инспекцией со значительным искажением действительного налогового обязательства общества.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговый орган, производя доначисление налога на прибыль, не произвел оценку остатков незавершенного производства с учетом результатов субподрядных работ, взяв за основу объемы незавершенного производства, указанные в отчетности налогоплательщиком, но не относящиеся к субподрядным работам. Налоговым органом фактически не установлены объемы незавершенного производства с учетом ремонта танков, выполненного силами соисполнителей, в предыдущие налоговые периоды. Из имеющихся в материалах дела доказательств также не представляется возможным установить указанные обстоятельства.

При установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании у суда первой инстанции имелись основания для признания доначислений по данному эпизоду неправомерными и удовлетворения требований заявителя.

Приведенные в апелляционной жалобе по данному эпизоду доначислений доводы инспекции являлись, в том числе, предметом исследования суда первой инстанции, получили надлежащую оценку и не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 61836 руб.

Выводы суда первой инстанции о неправомерности привлечения общества к указанной ответственности являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах и правильном применении норм материального права, с учетом следующего.

В  соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 177 Налогового кодекса РФ сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 4 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 г.) порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.) установлен порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров, согласно которому взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей (пункт 1 статьи 2).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством          государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом (пункт 1.1 статьи 2).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (пункт 2 статьи 2).

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

принятия на учет импортированных товаров;

срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (пункт 7 статьи 2).

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган   документы, предусмотренные п. 8 статьи 2 Протокола.

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным пунктом 7 настоящей статьи, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного пунктом 8 настоящей статьи, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов таможенного союза, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства (пункт 9 статьи 2).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ОАО «ММЗ имени С.И.Вавилова – управляющая компания холдинга «БелОМО» в 2012 году в соответствии с договором № 48/379 от 14.09.2012 поставляло запасные части в адрес ОАО «103 БТРЗ», что является основанием для признания общества плательщиком НДС при ввозе товаров из Белоруссии.

ОАО «103 БТРЗ» ввезенное на территорию Российской Федерации из Белоруссии имущество принято и оприходовано на склад 30.10.2012 согласно счету-фактуре от 18.09.2012 № 48/1-272 (т.8 л.д. 17-18). Следовательно, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза за налоговый период октябрь 2012 года ОАО «103 БТРЗ» было обязано представить в налоговый орган не позднее 20 ноября 2012 года.

ОАО «103 БТРЗ» 23.04.2013 представило в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза за налоговый период декабрь 2012 года (регистрационный номер 9682481), документ № 117, заявив к уплате НДС в сумме 206 120 руб. с приложением документов, предусмотренных статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте             товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.) (т.4 л.д. 72-73). Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов вместе с документами, предусмотренными п. 8 статьи 2 Протокола, также представлено налогоплательщиком в налоговый орган 23.04.2013 (т.8 л.д. 13-16). Сумма НДС уплачена в бюджет 15.05.2013, к вычету данная сумма в проверяемом периоде не заявлена.

За несвоевременное представление декларации налогоплательщик решением №2.6-26/780 от 05.09.2013 привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза» за декабрь 2012  года (т.7 л.д. 95-97).

ОАО «103 БТРЗ» 12.02.2014 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза за налоговый период декабрь 2012 года (регистрационный номер 11120754) с «нулевыми» показателями.

Общество 12.02.2014 представило в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза за налоговый период октябрь 2012 года (регистрационный номер 11120807), заявив к уплате НДС в сумме 206 120 руб. (т. 4 л.д.74-75), что явилось основанием для привлечения ОАО «103 БТРЗ» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 61836 руб.

Соответственно, основанием привлечения к налоговой ответственности по решению № 2.6-26/780 от 05.09.2013 и оспариваемому решению стало несвоевременное исполнение обязанности налогоплательщика, установленного нормами международного договора, по предоставлению налоговой декларации по одной и той же операции импорта товара из Белоруссии, принятого и оприходованного заявителем в октябре 2012 года.

Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 №69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» установлена форма и порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза, согласно которому декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга). Декларация представляется за месяц, в котором осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или) наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).

Показатель "Налоговый период (код)" заполняется в соответствии с кодами, определяющими налоговый период, приведенными в приложении N 1 к настоящему Порядку. Коды, определяющие налоговый период, являются порядковыми номерами календарного месяца.

Вместе с тем международными договорами не устанавливаются налоговые периоды по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, подлежат применению нормы внутреннего законодательства, а именно статьи 163 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговый период устанавливается как квартал.

Заявитель предоставил налоговую декларации по налогу на добавленную стоимость при импорте товара из Белоруссии в 4 квартале 2012 г., первоначально указав  неверно месяц налогового периода (декабрь 2012 г.) и исправив указанную ошибку путем предоставления уточненной декларации и налоговой декларации за октябрь 2012 г. за тот же налоговый период.

В данном случае в действиях налогоплательщика усматривается состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ. Однако, ввиду фактического исполнения налогоплательщиком решения налогового органа № 2.6-26/780 от 05.09.2013 в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза» (штраф уплачен платежным поручением № 3862 от 15.10.2013 (т. 7 л.д. 83)), налоговым органом общество повторно привлечено к налоговой ответственности за несоблюдение обязанности по предоставлению декларации при импорте товаров из Белоруссии, что недопустимо в силу пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерности привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, удовлетворив в данной части требования заявителя.

Приведенные в апелляционной жалобе инспекции по данному эпизоду доводы не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции, подлежат отклонению.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что апелляционная жалоба ОАО «103 БТРЗ» также не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель при обращении в суд по существу не оспаривал доначисления по водному, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, а также правомерность привлечения общества к ответственности за неуплату налогов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и по статье 123 Налогового кодекса РФ, заявив ходатайство об уменьшении штрафных санкций в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и несоразмерности санкции допущенному нарушению.

Суд первой инстанции, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность общества, на основании статей 112, 114 Налогового кодекса РФ снизил размер штрафов в десять раз, признав решение инспекции в соответствующей части недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает доводы Общества о наличии оснований для снижения налоговой санкции более чем в десять раз необоснованными, подлежащими отклонению, с учетом следующего.

В силу пунктов 4 и 5 статьи 23 Налогового кодекса РФ невыполнение