Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А78-8177/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника инспекции №2.8-21/01-01 от 15.01.2014 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «103 бронетанковый ремонтный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, земельного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, водного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, транспортного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, налога на имущество организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2012 по 31.12.2013 (т.3 л.д. 3).

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки N 2.8-21/08-06 от 28.04.2014, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений (т. 3 л.д. 11-52).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 30.05.2014 на 10 час. 30 мин., о чем налогоплательщик уведомлен извещением № 2.8-21/26-06 от 28.04.2014 (т. 3 л.д. 67).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки и возражений на акт проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, заместителем начальника налогового органа 30.05.2014 принято решение N 2.8-21/09-08 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее решение о привлечении к ответственности) (т. 3 л.д. 78-129), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2012 год в виде штрафа в размере 116949 руб.; за неполную уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 1052538 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 18805694 руб., в том числе за 1 квартал 2012 г. в размере 324287 руб., за 2 квартал 2012 г. в размере 16479865 руб., за 4 квартал 2012 г. в размере 2001542 руб., за неполную уплату налога на имущество организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 4724 руб., за неполную уплату транспортного налога за 2012 год в виде штрафа в размере 1585 руб., за неполную уплату водного налога в виде штрафа за 2012 год в размере 15 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 61836 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное     неперечисление     (неполное     перечисление)     сумм      налога     на     доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.06.2012-31.12.2013 в виде штрафа в размере 7673584 руб.

Пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 30.05.2014 за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 37106,75 руб., пени за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта в размере 451196,84 руб., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 5563078,17 руб., пени за неуплату налога на имущество организаций в размере 1076,28 руб., пени за неуплату транспортного налога в размере 1682,87 руб., пени за неуплату водного налога в размере 12,21 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 187865,84 руб.

Пунктом 1 решения обществу доначислены суммы налогов, а именно: сумма налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 584743 руб., сумма налога на прибыль организаций в бюджет субъекта в размере 5262692 руб., сумма налога на добавленную стоимость в размере 94028470 руб., сумма налога на имущество организаций в размере 23621 руб., сумма транспортного налога в размере 7924 руб., сумма водного налога в размере 73 руб.

Пунктом 4 решения налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48865969 руб. Пунктом 5 решения предложено обществу уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения, штрафы, указанные в пункте 2 решения, пени, указанные в пункте 3 решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обратилось с жалобой на решение о привлечении к ответственности в УФНС России по Забайкальскому краю (т. 2 л.д. 68-71), решением которого от 30.07.2014 № 2.14-20/214-ЮЛ решение инспекции №2.8-21/09-08 дсп от 30.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в силу (т. 2 л.д. 72-83).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению спорных сумм налога на прибыль организаций, соответствующих пени, штрафов, а также уменьшения убытков за 2012 год, послужили выводы инспекции о неправильном распределении расходов на прямые и косвенные и соответственно завышении расходов по налогу на прибыль за 2012 год на 57 169 518 руб. По мнению налогового органа, ОАО «103 БТРЗ» в налоговом учете сумма 301 491 138 руб. (расходы за перевозку грузов, предоставление вагонов для международных перевозок, средний ремонт танков) необоснованно включена в состав косвенных расходов и не участвовала в расчете прямых затрат на остаток незавершенного производства и остаток готовой продукции.

 ОАО «103 БТРЗ» выступает подрядчиком (исполнителем) работ по государственному контракту №0173100000812000373-0087535-01 от 23.04.2012 на выполнение работ по среднему ремонту танков Т-72Б, Т-72Б1 и их модификаций для нужд Министерства обороны РФ согласно спецификации к государственному контракту. Согласно пункту 3.1.4 исполнитель вправе привлекать по предварительному согласованию с заказчиком на договорной основе к выполнению контракта соисполнителей. При этом условия контракта подлежат включению исполнителем в договоры (контракты) с соисполнителями. Согласно пункту 4.3 цена контракта устанавливается в рублях и включает в себя стоимость работ; стоимость приемо­-сдаточных, периодических испытаний; стоимость тары, упаковки, маркировки, затаривания, погрузо-разгрузочных работ; расходы на уплату таможенных и иных пошлин, налогов и других обязательных платежей и сборов; стоимость транспортных расходов на доставку ремонтного фонда к месту проведения работ и доставку результатов работ до места нахождения (дислокации) получателя работ (за исключением расходов по сопровождению продукции караулом заказчика); а также иные расходы, связанные с выполнением работ. В силу пункта 5.2 договора доставка продукции, в отношении которой необходимо выполнить работы, к месту выполнения работ и обратно к месту нахождения (дислокации) получателя осуществляется в сопровождении караула заказчика.

Согласно разделу 7 договора оплата за фактически выполненные работы осуществляется с лицевого счета заказчика на расчетный счет исполнителя. Заказчик производит   авансирование   исполнителя.   Авансовые   платежи производятся   заказчиком исполнителю при условии перечисления соисполнителям контракта финансовых средств на авансирование (т. 4 л.д. 97-121).

Заявителем были заключены следующие договоры:

- с ОАО 61 «БРЗ» договор соисполнения №143/81 от 16.05.2012 на 32 единицы на сумму 264 896 028,8 руб. (в том числе НДС) по государственному контракту №0173100000812000373-0087535-01 от 23.04.2012 на выполнение работ по среднему ремонту танков Т-72Б, Т-72Б1 и их модификаций для нужд Министерства обороны Российской Федерации. Срок выполнения работ установлен не позднее 25 ноября 2012 г. (т. 4 л.д. 122-142);

- с ОАО «163 БТРЗ» договор соисполнения №144 от 10.05.2012 на 9 единиц на сумму 74 497 500 руб. (в т.ч. НДС) на выполнение работ по среднему ремонту танков Т-72Б, Т-72Б1 и их модификаций для нужд Министерства обороны Российской Федерации. Срок выполнения работ   установлен не позднее 25 ноября 2012 г.     (т. 5 л.д. 3-27).

ОАО «103 БТРЗ» были предъявлены счета-фактуры от ОАО «РЖД» (№0000010000000685/0300001500 от 10.03.2012г.) за перевозку груза в сумме 6 269 965 руб. и ОАО «Вторая грузовая компания» (№ 3000157/03 от 10.03.12) за предоставление вагонов для осуществления международных перевозок в сумме 3 753 216 руб. (т. 5 л.д. 81-131). При сравнении накладных, приложенных к данным счетам-фактурам, установлено, что перевозился один и тот же груз в количестве 32 единиц (изделие 184-1 и изделие 184К-1).

В апреле ОАО «РЖД» предъявило счет-фактуру №0000010000000685/0400006558 от 30.04.12 на сумму 616 556 руб. (т. 6 л.д. 3-14). В квитанции дорожной ведомости №312875 указан груз Т-72 в количестве 1 единицы, в квитанции дорожной ведомости №447777, приложенной к счету-фактуре, указан груз Т-72 в количестве 6 единиц. Налогоплательщик отгружает по счетам-фактурам №522 от 20.04.2012 6 единиц Т-72Б-1, №527 от 28.04.2012 1 единицу Т-72.

В ноябре 2012 года ОАО «103 БТРЗ» предъявлены счета-фактуры от ОАО «Федеральная грузовая компания» от 10.11.2012 №11001151/03 на сумму 320 933 руб., от 10.11.2012 №11000694/03 на сумму 1 118 140 руб. за предоставление вагонов для осуществления перевозок экспортируемых грузов (в приложении №1 к акту передачи оказанных услуг указана дата отправки                  26.10.2012) и от ОАО «РЖД» №0000010000000685/1100001549 от 10.11.2012 за транспортные услуги по экспортным перевозкам грузов на сумму 1 790 693 руб. В квитанции дорожной ведомости №447788 указан груз Т-72 в количестве 10 единиц. ОАО «103 БТРЗ» отгружает 10 единиц изделий 184-1 по акту сдачи-приемки выполненных работ от 25.10.2012 и счету-фактуре №709 от 29.10.2012 г., документ № 46, 47, 48 (т. 6 л.д. 15-33).

По мнению инспекции, данные затраты по оплате выполненных субподрядных работ и оказанных услуг перевозки, являются прямыми, так как их можно отнести к реализации конкретной продукции. Налогоплательщик неправомерно сузил приведенный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ перечень прямых расходов, исключив из него материальные затраты на оплату субподрядных работ и перевозку отремонтированных изделий.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа недостаточно обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах и правильном применении норм материального права.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ в перечень расходов, связанных с производством и (или) реализацией, отнесены материальные расходы, состав которых определяется в статьи 254 Налогового кодекса РФ.

В частности, к материальным расходам названная норма относит затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и для других производственных и хозяйственных нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ                            (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Статья 272 Налогового кодекса РФ для организаций, использующих метод начисления, устанавливает порядок, при котором расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Статьей 318 Налогового кодекса РФ для целей главы 25 названного Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

-  материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;

-    расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

-    суммы начисленной