Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А78-7563/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что Инспекция не настаивала на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой обществом части.

В судебном заседании апелляционного суда представители Общества дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В судебном заседании апелляционного суда представители Инспекции и Управления доводы апелляционной жалобы общества полагали необоснованными по мотивам, приведенным в отзыве и письменных пояснениях, просили решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее и письменных пояснений, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника налогового органа № 2.9-23/16 от 25.12.2013 (т.5, л.д. 23) налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Приаргунский» Мясокомбинат по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке   от   21.02.2014 (т. 5, л.д. 32), акт выездной налоговой проверки №2.9-25/3 от 28.02.2014 (т.5, л.д. 2-22), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений. Экземпляр акта с приложениями на 25 листах получены директором общества 28.02.2014.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, начальником налогового органа 04.04.2014 принято решение №2.9-27/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в размере 107407 руб., в том числе за 2010 год – 21918 руб., 2011 год – 38765 руб., 2012 год – 46724 руб., обществу доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 537036 руб., в том числе за 2010 год – 109588 руб., 2011 год – 193828 руб., 2012 год – 233620 руб.; пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 04.04.2014 за неуплату единого   налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 94023,78 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой на решение о привлечении к ответственности в УФНС России по Забайкальскому краю, решением которого от 30.05.2014 № 2.14-20/155-ЮЛ/06245 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год в сумме 2566 руб., привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 511 руб. за неуплату (неполную уплату) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год, начисления пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 258,67 руб.

ООО «Приаргунский» Мясокомбинат, считая, что оспариваемое решение инспекции, в редакции решения Управления, не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих пени и налоговых санкций.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 346.24 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную                                          систему налогообложения» операции, регистрируемые в указанной Книге, должны быть подтверждены первичными документами.

Судом установлено, что налогоплательщик вел в 2010, 2011, 2012 годах книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которых учтены суммы затрат по оспариваемым суммам (т.6, л.д. 6-16, 20-47, т.10, л.д. 41-60).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой единого налога признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Порядок определения расходов установлен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что из совокупного толкования вышеуказанных норм следует, что несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ для упрощенной системы налогообложения признает расходами налогоплательщика затраты после их фактической оплаты (то есть применяется кассовый метод признания расходов), обязательным условием является также их произведение для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность по доказыванию обоснованности расходов, подлежащих учету при определении налогооблагаемой базы, законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, налоговый орган пришел к выводу, что Общество неправомерно отразило в составе затрат расходы, подтверждаемые документами с исправлениями, составленными с нарушением ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе за 2010 год в размере 627600 руб., за 2011 год   в размере 904836,5 руб., за 2012 год в размере 1047599,90 руб.

Судом установлено и следует из материалов дела, что налогоплательщик для подтверждения расходов представил расходные кассовые ордера и акты закупа крупнорогатого скота у населения, оформленные на индивидуального предпринимателя Феняка А.В. с дальнейшими исправлениями (т. 3 л.д. 86-150, т. 4 л.д. 1-12, т. 7 л.д. 2-18, 119-152, т. 8 л.д. 2-14, т. 11 л.д. 1-5, т. 13 л.д. 114-149, т. 14 л.д. 101-148). В актах закупа в качестве покупателя указан индивидуальный предприниматель Феняк А.В., его ИНН и адрес, фамилия, имя, отчество зачеркнуты и рукописным текстом выше добавлена надпись ООО «Приаргунский мясокомбинат». Как следует из показаний директора общества Феняка А.В., подтвержденных в апелляционном суде, акты закупа оформлялись на бланках индивидуального предпринимателя, а по мере надобности переоформлялись на общество. Выдача денежных средств физическим лицам, у которых закупалось мясо, производилось также от индивидуального предпринимателя Феняка А.В., который является одновременно учредителем общества и индивидуальным предпринимателем.    Кроме того, из представленных платежных ведомостей за март, апрель, июнь 2012 г., июнь 2011 г. следует, что ведомость оформлена по цеху ИП Феняк А.В. (т. 3 л.д. 109, 139-140, 148, т. 4 л.д. 2, 6).

Суд апелляционной инстанции соглашается с оценкой данных документов, данной судом первой инстанции, установившего, что в представленных первичных документах изменено содержание, в том числе в части участников хозяйственных операций, однако, изменения в данные документы в надлежащем порядке не вносились, то есть отсутствуют записи о внесении исправлений, заверенные подписями лиц, принимавших в них участие.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение в состав расходов стоимости товаров.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2012 № 03-11-06/2/69 разъяснено, что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом. Соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в установленных законом случаях могут быть подтверждены не только отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками, но и иными документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Первичные учетные документы в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной