Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А10-2623/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руководителя и главного бухгалтера, документов, удостоверяющих право собственности, владения, пользования недвижимого имущества, земельных участков, траспортных средств, книги покупок, книгипродаж, журналы регисттрации полученных и выставленныхт счетов-фактур, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов, главные книги, платежные поручения, расходные кассовые ордера по выплате заработной платы, свод начислений в пользу физических лиц, копии договоров займа, кредитных договоров, регистры налогового учета, лицензии.

- №14-53 от 20.06.2013г., которым истребовались копии учетных документов ООО «ОКА», выписки из ЕГРЮЛ по ООО «ОКА», доверенности на представителей ООО «ОКА», приказы о назначении директора на руководителей ООО «ОКА», запросы в налггове органы по ООО «ОКА», счетов-фактур выставленных, товарных накладных, актов выполненных работ, актов выполненных работ, актово приемке выполненных работ, актов приема-передачи за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, договоров к данным счетам-фактурам.

- 14-68 от 19.08.2013г., которым истребовались копии актов списания товаров, оборудования, материалов, поступивших от ООО «ОКА», журнала учета движения товаров на складе, карточки счета 10, оборотно-сальдовой ведомости счета 10.

- 14-70 от 27.08.2013г., которым истребовалась расшифровка показателей, указанных в приложении №2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по налогу на прибыль.

Как видно из перечисленных требований налоговым органом требованием  №14-53 от 20.06.2013г. были запрошены именно документы, подтверждающие факт подписания спорных документов уполномоченным лицом, а также проявление должной осмотрительности. На данное требование налогоплательщиком, как следует из описи представляемых документов согласно требования №14-53, были представлены договоры поставки и подряда, счета-фактуры, товарные накладные, справка о стоимости выполненных работ, платежное поручение и выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ОКА», датированная 31.01.2013г. При этом ни доверенности на представление интересов ООО «ОКА» на Марзаева П.П., ни приказы  о назначении директора за проверяемый период не были представлены.

Данное обстоятельство также свидетельствует о том, что утверждения ООО «СД-98» о том, что Марзаев П.П. с 09.12.2010 исполнял обязанности директора ООО «ОКА» не соответствуют действительности.

Таким образом, налогоплательщиком доверенность на Марзаева П.П. в ходе проверки по требованию о представлении документов не была представлена. Указанная доверенность была представлена Обществом только после получения акта налоговой проверки вместе с возражениями на акт.

При таких обстоятельствах, не имеет правового значения факт представления вместе с возражениями доверенности на имя Марзаева П.П., поскольку указанное при наличии установленных фактических обстоятельств не опровергает, а подтверждает вывод налогового органа о создании налогоплательщиком фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

- транзитный характер движения денежных средств на расчетном счете контрагента.

Из материалов дела следует, что ООО «ОКА» имеет четыре расчетных счета №40702810509160027211 в отделении №8601 Сбербанка России дата открытия 17.12.2012, №40702810900000004188 в ОАО АК Байкалбанк дата открытия 25.03.2011, №40702810200263838101 в Бурятском филиале ОАО «Востсибтранскомбанк» дата открытия 20.02.2012, закрытия- 13.12.2012, №40702810205000000857 в филиале ОАО «Бинбанк» в Улан-Удэ дата открытия 24.10.2008, закрытия 14.07.2010.

Согласно выписке от 18.07.2013 №2268 (л.д.33 т.5) по расчетному счету открытому в филиале ОАО «Бинбанк» за период с 01.01.2010 по дату закрытия счета 14.07.2010 движения по счету отсутствовали. Также справкой от 21.08.2014 №13-19/5874 (л.д.76 т.9) подтверждается отсутствие операций по счету открытому в ОАО «Байкалбанк» в период с 01.01.2010 по 31.12.2011. Счет в отделении №8601 Сбербанка России был открыт непосредственно перед проведением Обществом в адрес ОАО «ОКА» оплаты по договору поставки от 17.01.2011 №02.

Из анализа выписки банка Отделения №8601 Сбербанка России о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ОКА» (л.д.34-62 т.5) следует, что 27.12.2012 в счет оплаты по счет-фактуре №1 от  31.03.2011 поступили средства в 20 657 402руб.48коп., в этот же день были произведены следующие расходные операции:

- Марзаев П.П. снял со счета 4 740 000руб. указав назначение платежа - командировочные расходы, 5 000 000руб.- заработная плата за декабрь.

- ООО «Вода на аршане» перечислено за стройматериалы 9 000 000руб.

- ООО «Альфа-Дизайн проект» перечислено 4 000 000руб.

При этом, в отношении ООО «Вода на аршане» налоговым органом направлялся запрос №258915 от 01.10.2013 о предоставлении выписки по операциям на расчетном счете. Согласно указанной выписки все поступающие денежные средства обналичивались в день поступления или на следующий день путем снятия с расчетного счета с назначением расходной операции-хозяйственные нужды, закуп материалов. Единственными контрагентами, создающими расходные операции, кроме обналичивания денежных средств являлись ООО «ОКА» и ООО «Альфа-Дизайн проект».

Заявитель жалобы указывает, что налоговым органом в решении приведен анализ счетов, открытых ООО «ОКА» лишь в 2012, тогда как спорные операции были осуществлены в 2011г.

Вместе с тем, налогоплательщиком не учтено следующее. Расчетный счет, открытый в филиале ОАО «БИНБАНК» в Новосибирске, был закрыт в 2010г., а по расчетному счету в ОАО «БАЙКАЛБАНК»  в проверяемом периоде отсутствовали операции в периоде с 01.01.2010 по 31.12.2011г. Оплата от ООО «СД-98» была произведена на расчетный счет ООО «ОКА», открытый в отделении №8601 Сбербанка России  27.12.2012г., в связи с чем в акте проверки и в спорном решении был приведен анализ банковской выписки именно по этому счету (стр. 13-17 решения).

В части транзитного характера движения денежных средств по счету ООО «ОКА» Общество указывает, что «по выписке банка ОАО Сбербанк от 21.01.13 г., приложенной к акту по расчетному счету ООО «ОКА» видно, что и в 2012 году проходят операции по расходной стороне выписки - по оплате за стройматериалы разным контрагентам…».

По результатам анализа выписки движения денежных средств по счету ООО «ОКА» установлено, что движение носит транзитный характер, расходование денежных средств не характерно для хозяйствующего субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность.

Указанные обстоятельства подтверждаются следующим.

Согласно договору поставки №02 от 17.01.2011 г. ООО «ОКА» поставило товаров на общую сумму 10 117 231,49 руб. (в том числе НДС – 1 543 306,49 руб.).

Пунктом 4.2. договора поставки №02 от 17.01.2011 г. предусмотрено, что покупатель производит расчет за товар в следующем порядке: 100% предварительная оплата путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

По взаимному соглашению сторон возможен иной порядок расчетов за поставленный товар, не противоречащий законодательству РФ (п.4.3).

Оплата по договору поступила только 27.12.2012 г. одним платежом вместе со всей стоимостью приобретенных у ООО «ОКА» в 2011 году стройматериалов по договору поставки №02 от 17.01.2011 г. в размере 20 657 403,38 руб., что подтверждается выпиской банка ОТДЕЛЕНИЯ N8601 СБЕРБАНКА РОССИИ по операциям на расчетном счете ООО «ОКА» №40702810509160027211. При этом как правильно указано судом первой инстанции на стр.7 решения счет в отделении №8601 Сбербанка России был открыт непосредственно перед проведением Обществом в адрес ООО «ОКА» оплаты по договору поставки №02 от 17.01.2011г.

В дальнейшем поступившая от ООО «СД-98» сумма в тот же день обналичена Марзаевым П.П., ООО «Альфа-дизайн проект» ИНН 0323361734, ООО «Вода на Аршане» ИНН 0326508865. При анализе последующего движения денежных средств поступивших на расчетные счета контрагентов ООО «ОКА» (ООО «Альфа-дизайн проект», ООО «Вода на Аршане»), можно утверждать, что движения характерны для организации - «посредника» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по НДС. Данные обстоятельства описаны в разделе «Расходы, связанные с производством и реализацией» оспариваемого решения Инспекции. Следовательно, ООО «ОКА» было создано в целях оказания хозяйствующим субъектам услуг по обналичиванию денежных средств, без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Отклоняя довод заявителя о том, что выписка по расчетному счету ООО «Вода на Аршане», открытому в филиале банка «АТБ» (ОАО) в г. Улан-Удэ не представлена налоговым органом в материалы дела и суд ошибочно ссылается на ее содержание в своем решении, апелляционный суд исходит из того, что данные указанной выписки приведены в тексте оспариваемого решения налогового органа.

Кроме того, как пояснила представитель инспекции, налоговым органом в ходе судебного процесса указанная выписка с расчетного счета представлялась на обозрение суда первой инстанции.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе в отношении ООО «Вода на Аршане» и ООО «АЛЬФА-ДИЗАЙН ПРОЕКТ» установлено следующее (Приложение к акту №13):

- ООО «Вода на Аршане» ИНН 0326508865 / КПП 032601001. Дата постановки на учет в Межрайонной ИФНС России №2 по РБ - 19.10.2012 г. Вид деятельности: производство санитарно-технических работ. Данный вид деятельности предполагает наличие у ООО «Вода на Аршане» технического персонала, транспорта, помещения для хранения материалов, складов и специальной техники. Адрес, указанный в учредительных документах: 670034, РОССИЯ, г Улан-Удэ, , пр-кт 50-летия Октября, 13,  ОГРН 1120327015269 , дата присвоения ОГРН  19.10.2012. Согласно данным имеющимся у налогового органа собственником здания по адресу - 670034, РОССИЯ,  г Улан-Удэ, , пр-кт 50-летия Октября, 13, - является ОАО «Бурятгражданпроект» (дата регистрации права собственности - 11.10.1999 г.). При этом как следует из материалов проверки ОАО «Бурятгражданпроект» письмом №371 от 28.08.2013 года (№29041 от 28.08.2013 года) – собственник помещения, направил сведения об отсутствии сведений по аренде помещений ООО «Вода на Аршане» (приложение к решению №4). Имущества, земли, транспортных средств ООО «Вода на Аршане» не имеет. Справки 2-НДФЛ не представлялись. По расчетному счету ООО «Вода на Аршане» получило доход от ООО «ОКА» в размере -  9 621 087,40 руб. за реализованные стройматериалы и сантехнические работы; понесены расходы - 2 003 000 руб. за стройматериалы. Расчеты производились с 13.12.2012 г. Декларации по НДС представлены за 1, 2 кварталы 2013 г. с «нулевыми» показателями. Декларация по налогу на прибыль представлена только за 1 полугодие 2013 г. также с «нулевыми» показателями. В ходе проверки у ООО «Вода на Аршане» истребованы документы. 21.08.2013 г. требование о представлении документов (информации) №14-19146 от 15.08.2013 г. направлено по почте заказным письмом. Документы до настоящего времени Межрайонной ИФНС России №2 по РБ не получены.

- ООО «АЛЬФА-ДИЗАЙН ПРОЕКТ» ИНН 0323361734 / КПП 032301001. Дата постановки на учет в Межрайонной ИФНС России №1 по РБ - 17.04.2012 г. Вид деятельности: Архитектурная деятельность. Имущества, земли, транспортных средств не имеет. По расчетному счету Общество получило доход от ООО «ОКА» в размере - 39 259 500 руб. за реализованные стройматериалы, договора субподряда, проектные работы; понесены расходы - 1 560 152 руб. за стройматериалы. Расчеты производились с 27.06.2012 г. Отчетность не представлялась. Применяет УСНО. В ходе проверки ООО «СД-98» направлено поручение №14-20813 от 29.08.2013 г. в Межрайонную ИФНС России №1 по Республике Бурятия об истребовании документов у ООО «Альфа-дизайн проект». Документы до настоящего времени Межрайонной ИФНС России №2 по РБ не получены.

По выписке банка БУРЯТСКИЙ ФИЛИАЛ ОАО "ВОСТСИБТРАНСКОМБАНК" по операциям на расчетном счете ООО «ОКА» №40702810509160027211 установлено, что движение денежных средств также носит транзитный характер. Денежные средства обналичиваются Марзаевым П.П., перечислений денежных средств для осуществления хозяйственной деятельности, например, таких как аренда помещений, складских помещений, оплата коммунальных услуг, оплата за аренду автотранспортных услуг не производилось. Кроме этого денежные средства перечисляются физическим лицам - Дружининой Натальей Константиновной ИНН 421707436372 (назначение платежей – «пополнение счета на ком. расходы Дружининой Натальи Константиновне»), Дружинину Роману Константиновичу (назначение платежа – «возврат беспроцентного займа по договору б/н от 15.02.2012 г.»), Помишину Роману Николаевичу (назначение платежей – «возврат беспроцентного займа по дог. б/н от 01.04.2012г.»).

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о наличии транзитного характера движения денежных средств ввиду того, что по указанным расчетным счетам не производилась оплата за аренду офиса, складских помещений, коммунальных услуг, за аренду автотранспорта, а поступающие денежные средства обналичивались путем снятия с расчетного счета с назначением расходной операции- «хозяйственные нужды», «закуп стройматериалов» подтвержден материалами дела. Последующее движение денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО «Вода на аршане» ООО «Альфа-Дизайн проект» позволяет сделать вывод о том, что ООО «ОКА» является посредником и создано с целью оказания услуг хозяйствующим субъектам по обналичиванию денежных средств.

- противоречивость и недостоверность данных в первичных документах.

Вывод о противоречивости и недостоверности данных в первичных документах обоснован налоговым органом, в том числе и обстоятельствами, указанными при обосновании довода о подписании документов от имени ООО «ОКА» неуполномоченным лицом, отсутствием условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия у ООО «ОКА» персонала, основных средств и производственных активов, транспортных средств, складских помещений, представлением нулевой бухгалтерской отчетности.

По смыслу приведенных норм законодательства о налогах и сборах возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), при соблюдении всех предусмотренных налоговым законодательством условий, оформления первичных оправдательных документов, которые в совокупности должны подтверждать реальность заявленных хозяйственных операций, направленных на осуществление операций, облагаемых НДС, на налогоплательщике лежит обязанность доказать правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и соответственно, расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию,