Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 по делу n А78-3697/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело № А78-3697/2014

«16» октября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Ткаченко Э.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 31 июля 2014 года по делу №А78-3697/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Орион" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании недействительным решения №14-08/93 от 26.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

(суд первой инстанции – Н.Н. Куликова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Роженцовой Л.С., представителя по доверенности от 09.10.2014,

от налогового органа:  Поваляева А.С., представителя по доверенности от 09.07.2014.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Орион» (ОГРН 1107536000989, ИНН 7536108111, далее - заявитель, Общество, ООО "Орион", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (ОГРН 1047550035400,  ИНН 7536057435, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.12.2013 № 14-08/93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите от 26.12.2013 года № 14-08/93 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В обосновании суд первой инстанции указал, что налоговым органом не представлено необходимой совокупности доказательств, опровергающих реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 31.07.2014 г. по делу № А78-3697/2014 по заявлению ООО «Орион» о признании недействительным решения №14-08/93 от 26.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя. Полагает, что документы представленные налогоплательщиком и материалы, полученные в ходе проверки, имеют противоречивые сведения, обстоятельства, отраженные в обжалуемом решении, в совокупности подтверждают недостоверность представленных налогоплательщиком документов и наличие в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган не получил доказательств того, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и ООО «Трансинвест», ООО «Берта», ООО «Торговая компания», ООО «АВА-Групп» имели место. Обществом вопросы о местонахождении организаций, о наличии у спорных контрагентов (ООО «Трансинвест», ООО «Берта», ООО «Торговая компания», ООО «АВА-Групп») материальной базы, необходимой штатной численности работников, технического оснащения для поставки товара и оказания услуг по его доставке не выяснялись; полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны, не устанавливались. Учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (квалифицированного персонала, транспортных средств), ООО «Орион» не приведены аргументированные доводы в обоснование выбора для осуществления хозяйственных операций спорных контрагентов. Поскольку ООО «Орион, ООО «Берта» и ООО «Торговая компания» находились по одному адресу (ул. Верхолеиская, 4), обслуживались в одной организации (бухгалтерский учет вело ООО «Сфера», ею представлялись декларации обществ), а кроме этого на момент заключения договора у ООО «Орион» и ООО «Берта» был один учредитель и директор - Хакшинова У.С., налогоплательщику достоверно должно было быть известно о нарушениях контрагентами своих налоговых обязательств.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно соглашается с выводами суда первой инстанции и  просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  10.09.2014.

Представитель налогового органа в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель общества дал пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Орион» зарегистрировано в качестве юридического лица, основной государственный регистрационный номер 1107536000989, ИНН 7536108111, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите, основной государственный регистрационный номер 1047550035400, ИНН 7536057435, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на  13.04.2014 (т.1 л.д.17-18).

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции от 14.05.2013 № 14-08/38 (т.2 л.д.105) проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 09.02.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 09.02.2010 по 30.04.2013.

12 июля 2013 года налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.2 л.д.108).

По результатам проведения проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 14-08/75 от 12.09.2013 (т.1 л.д.83-107, далее – акт проверки), который с приложением на 219 листах вручен представителю общества, и которым установлена неуплата налогов в общей сумме 2 992 726 руб., в том числе: налога на прибыль организаций: за 2011 в сумме 1 520 797 руб., за 2012 в сумме 1 169 681 руб., налога на добавленную стоимость за 1 и 4 кварталы 2011 в сумме 299 532 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 2 716 руб.

29 октября 2013 года налоговым органом принято решение №14-08/13 (т.2 л.д.88-89) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

11 ноября 2013 года налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №14-08/21 (т.2 л.д.93).

12 декабря 2013 года налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №14-08/29 (т.2 л.д.94).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом при участии представителя общества вынесено решение № 14-08/93 от 26.12.2013 (т.1 л.д.36-67, далее – решение) "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Обществу доначислены налоги в общей сумме 2 998 541 руб., в том числе: налог на прибыль организаций за 2011 в сумме 1 520 797 руб., за 2012 в сумме 1 163 903 руб., налог на добавленную стоимость за 1, 3 и 4 кварталы 2011 в сумме 311 125 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 2 716 руб. (пункт 1).

Кроме того, указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату: налога на прибыль за 2011 и 2012 в виде штрафа в сумме 304 159,40 руб. и 232 780,60 руб. соответственно, налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 62 225 руб.,

- ст.123 Налогового кодекса РФ за неправомерное перечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 543,20 руб. и 14 758 руб. (пункт 2 решения).

Пунктом 3 указанного решения Обществу начислены пени по состоянию на 26.12.2013: по налогу на прибыль организаций: в федеральный бюджет в сумме 34 858,18 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 316 423,99 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 39 375,42 руб., по налогу на доходя физических лиц в сумме 1 643,57 руб.

Обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций за 2012 в сумме 28 890 руб.; уплатить суммы налогов, штрафов и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение налогового органа в апелляционном порядке Обществом обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее -Управление). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 19.03.2014 № 2.14-20/72-ЮЛ/03074, которым решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения (т.1 л.д.74-82).

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2, статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Положениями пунктов 1, 2 и 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода