Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2007 по делу n А78-211/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

и цена не соответствуют исправленной книге покупок.

Между тем, по мнению суда апелляционной инстанции, данный довод налогового органа не имеет значения, поскольку как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, налогоплательщик заявил о налоговых вычетах по счетам-фактурам, полученным от поставщиков топлива в размере, не превышающем сумм налога уплаченного им самим по данным счетам-фактурам.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в проверенном периоде)  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, оценивая указанное, суд апелляционной инстанции считает, что в указанной части доводы налогоплательщика подтверждаются материалами, в связи с чем его требования о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления ему 150 124 800 руб. подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции в данной части изменению, апелляционная жалоба удовлетворению.

Оспариваемым решением налогового органа, (пунктами 2.9 (абзац 7), 2.15.1, 2.17 (абзацы 2 и 3), 2.18, 2.30.1, 2.30.3 (абзац 1), 2.35 (по капитальным вложениям) установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 46 364 700 руб. в части капитальных вложений. Основанием данного вывода налогового органа послужило отсутствие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Между тем материалами дела установлено, что Министерством путей сообщения в централизованном порядке приобретались вагоны, контейнеры и оборудование.

По пункту 2.9 оспариваемого решения  НДС в сумме 5 928 700 руб. налоговым органом не приняты вычеты по приобретенным централизованно МПС России новым грузовым вагонам и контейнерам.

В материалах дела (т. 23 л/д.7-23, 29-44) имеются: счета-фактуры поставщиков, где покупателем указано МПС России, платежные поручения, оформленных МПС России с указанием оплаченных счетов-фактур, извещения специализированной внутриведомственной формы ФСК-19, направленных ГВЦ МПС России на Забайкальскую железную дорогу, в которых сообщается о распределенных суммах НДС подлежащих списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68.

По пункту 2.9 оспариваемого решения  НДС в сумме 2 457 000 руб. налоговым органом не приняты вычеты по приобретенным централизованно МПС России у ДГУП «Ярославский ВРЗ» вагонам хоппер-дозаторам.

В материалах дела (т. 23 л/д. 61-69, 79-84) имеются: счета-фактуры поставщика, авизо МПС России, платежные поручения МПС России.

По пункту 2.9 оспариваемого решения  НДС в сумме 16 590 300 руб. налоговым органом не приняты вычеты по приобретенным централизованно МПС России оборудованию для Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 23 л/д. 47-60,70-78, 85-183) имеются: счета – фактуры поставщиков, авизо МПС России со ссылкой на платежные поручения, платежные поручения МПС России.

По пункту 2.15.1 оспариваемого решения  НДС в сумме 3 094 000 руб. налоговым органом не приняты вычеты по централизованно приобретенному МПС России оборудованию для Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24, л/д. 14-69) имеются: счета – фактуры поставщиков, копии авизо МПС России со ссылкой на счета-фактуры, копии платежных поручений МПС России,  акты сдачи – приемки работ по монтажу оборудования, карточки учета основных средств формы ОС-6.

По пункту 2.17 оспариваемого решения  НДС в сумме 2 096 200 руб. налоговым органом не приняты вычеты по централизованно приобретенному МПС России оборудованию для Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24 л/д. 75-107) имеются: счета – фактуры поставщиков, авизо МПС России со ссылкой на счета-фактуры, платежные поручений МПС России,  акты сдачи – приемки  оборудования,  карточки учета основных средств формы ОС-6.

По пункту 2.18 оспариваемого решения  НДС в сумме 108 тыс. рублей  налоговым органом не приняты вычеты по централизованно приобретенному МПС России оборудованию для Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24 л/д. 110-133) имеются: счета – фактуры поставщиков, авизо МПС России со ссылкой на счета-фактуры, платежные поручения МПС России, карточки учета основных средств формы ОС-6.

По пункту 2.30.1 оспариваемого решения  НДС в сумме 11 250 000 рублей. налоговым органом не приняты вычеты по объекту Единая магистральная цифровая сеть связи в Дистанции сигнализации и связи – Чита Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24 л/д. 140-150) имеются: счета-фактуры поставщиков, платежные поручения МПС России, авизо МПС России карточка учета основных средств формы ОС-6.

По пункту 2.30.3 оспариваемого решения  НДС в сумме 529 600 руб. налоговым органом не приняты вычеты по централизованно приобретенному МПС России оборудованию для Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24 л/д. 181-185) имеются: счета-фактуры, платежные поручения МПС России, авизо МПС России, карточка учета основных средств формы ОС-6.

По пункту 2.35 оспариваемого решения  НДС в сумме 43 108 000 руб. налоговым органом не приняты вычеты по объекту Единая магистральная цифровая сеть связи в ШЧ - Чита Забайкальской железной дороги.

В материалах дела (т. 24 л/д. 191-213) имеются: счета-фактуры поставщиков, платежные поручения МПС России, карточка учета основных средств формы ОС-6.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что вагоны, контейнеры, оборудование приобреталось МПС России для Забайкальской железной дороги и оплачивались МПС России за счет средств железной дороги. Факт оплаты вагонов МПС России подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Письмом от 19.12.2002 N 04-03 11/72 Министерство финансов разъяснило, что в случае приобретения основных средств, оплату за которые производит МПС РФ, а учет (оприходование) - организации железных дорог, последние вправе предъявлять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в "авизо", при наличии официального подтверждения от МПС РФ факта оплаты указанных средств. Факт оприходования оборудования подтверждается карточками учета основных средств и не оспаривается налоговым органом.

Согласно пункту 2.5.13 Указаний Министерства путей сообщения Российской Федерации от 29.12.2001 № И-203бу, при централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов передаются железным дорогам, другим организациям стоимость приобретенных основных средств и суммы налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. В Департаменте финансов МПС России для формирования стоимости основных средств, приобретаемых для железных дорог и других организаций, используется субсчет 76.30 "Расчеты по формированию стоимости основных средств". Железные дороги и другие организации, получив извещение Департамента финансов МПС России, отражают затраты по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом субсчета 77.04 "Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения".

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих документов.

Общество в проверяемом периоде являлось предприятием Министерства путей сообщения Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве путей сообщения Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 848 (действовавшего в проверенном периоде), Министерство путей сообщения Российской Федерации - федеральный орган исполнительной власти, на который возложено проведение государственной политики в сфере железнодорожного транспорта, а также регулирование в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственной деятельности железных дорог. Следовательно, министерство как орган исполнительной власти не является налогоплательщиком, в данном случае плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" (действовавшего в проверенном периоде), порядок формирования доходов железных дорог, получаемых от перевозок, устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта с учетом конкретного вклада каждой железной дороги в перевозочный процесс.

Аккумулирование поступающих железным дорогам денежных средств на доходных счетах министерства с последующим формированием доходов каждой железной дороги министерством, обусловлено спецификой деятельности железнодорожного транспорта, участием в обеспечении перевозочного процесса предприятий и организаций разных железных дорог.

Положением о порядке проведения операций по доходным счетам от 25.03.94 N 82, утвержденным Центральным банком Российской Федерации, исходя из особенности организации железнодорожных перевозок грузов и пассажиров и расчетов за них, установлено, что денежные поступления от перевозок, зачисляемые на доходные счета МПС, открытые железным дорогам, распределяются между железными дорогами - участницами перевозок.

Функция распределения между железными дорогами доходов от перевозок возложена Федеральным законом от 25.08.95 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" и Положением о Министерстве путей сообщения Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 848, на Министерство путей сообщения РФ.

В целях решения общеотраслевых задач железнодорожного транспорта, в частности для приобретения подвижного состава, в МПС России централизуется часть амортизационных отчислений железных дорог. Порядок направления и использования средств централизуемой амортизации был установлен  «Положением о порядке использования централизуемых в МПС России амортизационных отчислений» утвержденным МПС России от 19.08.1997 года № ЦЭУ-487 (том 3, л.д. 152-153).

В соответствии с разделом 2 указания МПС от 05.05.95 N А-358у "О вводе в эксплуатацию централизованного, автоматизированного инвентарного и бухгалтерского учета грузовых вагонов» на Главный вычислительный центр МПС (ГВЦ МПС) возлагается автоматизированное и централизованное ведение бухгалтерского учета грузовых вагонов железных дорог России за исключением рефрижераторного подвижного состава.

На основании документов по движению грузовых вагонов ГВЦ осуществляет учет стоимости поступивших грузовых вагонов и распределяет ее между железными дорогами пропорционально наличию полезного парка грузовых вагонов на дорогах, а также осуществляет учет и распределение таким же порядком налога на добавленную стоимость и спецналога. Распределенные суммы стоимости вагонов и налогов, относимые на каждую дорогу передаются соответствующим сообщением в срок до 6 числа следующего за отчетным месяца.

Приведенные нормативные правовые акты регулируют порядок распределения и финансирования, железных дорог Министерством путей сообщения, не противоречат положениям главы 21 Налогового кодекса РФ, действовали в проверяемом периоде и подлежали применению при рассмотрении дела.

По мнению суда апелляционной инстанции, общество заявило право на налоговые вычеты по приобретенным вагонам, контейнерам, оборудованию, с соблюдением установленного порядка.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности в порядке ст. 71 АПК РФ суд апелляционной инстанции приходит к выводу о выполнении налогоплательщиком условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждении им права на применение налоговых вычетов по уплаченным суммам на приобретение вагонов, контейнеров и иного оборудования поставщикам в сумме 46 364 700 руб.

Таким образом, оценивая указанное, суд апелляционной инстанции считает, что в указанной части доводы налогоплательщика подтверждаются материалами, в связи с чем его требования о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления ему 46 364 700 руб. подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции в данной части изменению, апелляционная жалоба удовлетворению.

Оценивая доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не принимает их, поскольку они не вытекают из оспариваемого решения и не являлись основанием для его принятия.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе проверки исследовал все документы, в том числе полученные им при рассмотрении возражений на акт проверки, в связи с чем новые основания им не могут быть заявлены при оценке законности принятого ненормативного акта в суде. Кроме того, налоговому органу, как в