Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2007 по делу n А78-211/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

стоимость для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. В Департаменте финансов МПС России для формирования стоимости основных средств, приобретаемых для железных дорог и других организаций, используется субсчет 7630 "Расчеты по формированию стоимости основных средств". Железные дороги и другие организации, получив извещение Департамента финансов МПС России, отражают затраты по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом субсчета 77.04 "Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения".

Приведенные нормативные правовые акты регулируют порядок распределения и финансирования, железных дорог Министерством путей сообщения, не противоречат положениям главы 21 Налогового кодекса РФ, действовали в проверяемом периоде и подлежали применению при рассмотрении дела. Общество заявило право на налоговые вычеты по приобретенным вагонам с соблюдением установленного порядка.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих документов.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о выполнении налогоплательщиком условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при подтверждении права на применение налоговых вычетов по пассажирским вагонам в сумме 10 227 700 рублей.

Таким образом, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене, решение налогового органа в указанной части подлежит признанию незаконным.

В результате проверки по структурному подразделению - Локомотивное депо станции Могоча налоговой инспекцией установлено, что в проверяемом периоде завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за счет включения в книгу покупок сумм налога на добавленную стоимость в размере 5399 руб. за 2002 год.

Основанием для доначисления указанной суммы, как следует из буквального содержания оспариваемого решения налогового органа п.2.18, является отсутствие счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату.

Между тем из материалов дела следует, что в качестве документов, подтверждающих доводы налогоплательщика, им представлены: извещение N 66 от 20.01.2003 от НОДФ-2 Могоча расчеты с ФГУП "Дирекция железных дорог МПС России" за кассеты регистрации, поставщик ДХООО "ПСЖА "Локомотив"" - НДС 5350 рублей, счет-фактура N 802 от 31.10.2002 - НДС 32100 рублей, платежное поручение N 604 от 20.11.2002 об оплате МПС России 1575087 рублей ДХООО "ПСЖА "Локомотив""; выписка по счету 77.02 за ноябрь 2002 г. (т. 26, л/д. 61 - 65).

Как следует из доводов налогового органа и решения суда первой инстанции, указанные документы не могут подтвердить доводы налогоплательщика, поскольку представленная счет-фактура N 802 от 31.10.2002 выставлена ФГУП "Дирекция железных дорог МПС России", а оплату производило МПС России.

Между тем, суд апелляционной инстанции при оценке данного обстоятельства в порядке ст. 71 АПК РФ исходит из специфического характера взаимоотношений МПС Росси и железных дорог, входящих в единую систему железных дорог Российской Федерации, о чем было указано выше.

Согласно материалам дела (т. 26, л/д. 61-65) ДХООО "ПСЖА "Локомотив поставляло МПС России кассеты регистрации.

На основании выставленного счета-фактуры N 802 от 31.10.2002 - НДС 32100 рублей, МПС России произведена оплата платежным поручением N 604 от 20.11.2002.

Согласно выписке внутриведомственных расчетов по счету 77.02 за ноябрь 2002 доходы Забайкальской железной дороги уменьшены на сумму оплаченного счета-фактуры и переданной для возмещения НДС в сумме 32 100 руб.

Таким образом, кассеты регистрации приобретались МПС России для Забайкальской железной дороги и оплачивались МПС России за счет средств железной дороги. Факт оплаты МПС России подтверждается материалами дела.

Приведенные выше нормативные правовые акты регулируют порядок распределения и финансирования, железных дорог Министерством путей сообщения, не противоречат положениям главы 21 Налогового кодекса РФ, действовали в проверяемом периоде и подлежали применению при рассмотрении дела. Из указанного следует, что общество заявило право на налоговые вычеты с соблюдением установленного порядка.

Таким образом, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ суд первой инстанции пришел к выводу о выполнении налогоплательщиком условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при подтверждении права на применение налоговых вычетов в сумме 5 399 руб.

Таким образом, решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене в связи с неправильным установлением фактических обстоятельств дела, а требования налогоплательщика удовлетворению.

По структурному подразделению - Могочинская дистанция гражданских сооружений и водоотведения налоговым органом установлено (п. 2.21.1 решения налогового органа), что в проверяемом периоде за декабрь 2002 года налогоплательщиком завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 690 000 руб. при отсутствии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату.

Налогоплательщиком оспаривается отказ в применении налоговых вычетов в размере 281 666, 66 руб.

Судом первой инстанции установлено, что представленные обществом документы с достоверностью не подтверждают факт оплаты налога на добавленную стоимость в сумме 281 666,66 рубля.

Между тем как следует из материалов дела (том 26, л.д. 132-140), ЗАО «Отраслевой центр внедрения новой техники и новых технологий» осуществлял поставку оборудования (узел учета расхода тепла и воды). На основании выставленного счета-фактуры от № 000630 от 03.10.2002 на сумму 5746000 руб. в т.ч. НДС 1 125 000 руб. Платежными поручениями № 083 от 31.10.2002, № 921 от 30.10.2002, № 981 от 27.11.2002 МПС России произведена оплата предъявленного счета-фактуры.

Согласно извещению N 6000000116-ЦТЕХ от 10.12.2002, МПС РФ передает ФГУП "Забайкальская железная дорога" средства по капитальным вложениям, проведенным по счету 77-4, в размере 5 746 000 рублей, в том числе НДС – 957 666 ,44 рубля.

Таким образом, оборудование приобреталось МПС России для Забайкальской железной дороги и оплачивалось МПС России за счет средств железной дороги.

Письмом от 19.12.2002 N 04-03 11/72 Министерство финансов разъяснило, что в случае приобретения основных средств, оплату за которые производит МПС РФ, а учет (оприходование) - организации железных дорог, последние вправе предъявлять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в "авизо", при наличии официального подтверждения от МПС РФ факта оплаты указанных средств.

Оприходование оборудования подтверждается инвентарными карточками ф. ОС-6 по учету основных средств (т. 26 л/д. 138-140), факт оплаты оборудования МПС России подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Согласно пункту 2.5.13 Указаний Министерства путей сообщения Российской Федерации от 29.12.2001 N И-203бу при централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов передаются железным дорогам, другим организациям стоимость приобретенных основных средств и суммы налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

В Департаменте финансов МПС России для формирования стоимости основных средств, приобретаемых для железных дорог и других организаций, используется субсчет 76.30 "Расчеты по формированию стоимости основных средств". Железные дороги и другие организации, получив извещение Департамента финансов МПС России, отражают затраты по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом субсчета 77.04 "Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения".

Приведенные нормативные правовые акты регулируют порядок распределения и финансирования, железных дорог Министерством путей сообщения, не противоречат положениям главы 21 Налогового кодекса РФ, действовали в проверяемом периоде и подлежали применению при рассмотрении дела.

Таким образом, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ суд первой инстанции пришел к выводу о выполнении налогоплательщиком условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при подтверждении права на применение налоговых вычетов в сумме 281 666, 66 рублей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что в указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене, апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворению, решение налогового органа признанию неправомерным, в части доначисления налогоплательщику 281 666, 66 руб. налога на добавленную стоимость.

Решением налогового органа, (пунктам 2.15, 2.15.2, 2.16, 2.16.2, 2.18, 2.18.1, 2.25, 2.32.2 (по топливу)) установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 150 124 800 рублей, в том числе:

-          пункт 2.15 решения – в сумме 444,6 тыс. руб.;

-          пункт 2.15.2 решения – в сумме 130,4 тыс. руб.;

-          пункт 2.16 абзац 2 решения –в сумме 499,3 тыс. руб.;

-          пункт 2.16 абзац 5 решения –в сумме 19,9 тыс. руб.;

-          пункт 2.18 решения – в сумме 493,2 тыс. руб.;

-          пункт 2.18.1 решения – в сумме 615,9 тыс. руб.;

-          пункт 2.25 решения – в сумме 31,4 тыс. руб.;

-          пункт 2.32.2 решения – в сумме 147.890,1 тыс. руб.;

Как установлено оспариваемым решением налогового органа, указанное произошло в результате включения в книгу покупок налога на добавленную стоимость, исчисленного и предъявленного по операциям, не являющимся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, так как налог на добавленную стоимость предъявлен Транспортно-расчетной конторой (ТРК) Забайкальской железной дороги, то есть данные хозяйственные операции расценены налоговым органом как перемещение товара между обособленными подразделениями одного юридического лица, и которые не входят в перечень операций, относящихся к объекту обложения налогом на добавленную стоимость согласно статей 39, 146 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Топливно-расчетная контора не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Указанный вывод сделан налоговым органом на основании книги покупок Транспортно-расчетной конторой (ТРК) Забайкальской железной дороги и выстеленных ее счетов-фактур.

Между тем, из материалов дела следует, что топливо было приобретено обществом у ГП «Росжелдорснаб», ОАО «СУЭК», ОАО «ППГХО».

Факт поставки топлива перечисленными поставщиками, а также факт его получения (оприходования) обществом, налоговым органом не оспаривается и считается установленным обстоятельством.

В материалах дела (т. 26, 27) имеются счета-фактуры, выставленные указанными поставщиками как продавцами топлива налогоплательщику, Забайкальской железной дороге.

Покупателем в указанных счетах-фактурах указана Забайкальская железная дорога.

В материалах дела имеются исправленные книги - покупок проверенных структурных подразделений, а также реестры соответствия счетов-фактур поставщиков зарегистрированных в исправленных книгах – покупок, счетам-фактурам и извещениям ТРК ранее ошибочно зарегистрированных в книгах - покупок структурных подразделений (том 27, л/д. 2-46, л/д. 69-70, л/д. 106-107, л/д. 145-146).

Из указанных документов следует, что общество, признавая неправильное ведение книги – покупок, внесло в неё исправления и в графе «дата и номер счета-фактуры» исправила реквизиты счета-фактуры ТРК на реквизиты счета фактуры конкретного поставщика.

В графе «наименование продавца» изменила продавца ТРК на фактического поставщика топлива: ГП «Росжелдорснаб», ОАО «СУЭК», ОАО «ППГХО» соответственно.

Графа книги – покупок «сумма НДС» не исправлялась, так как соответствует сумме НДС указанной в счете-фактуре поставщика.

Оплата предъявленных счетов-фактур ГП «Росжелдорснаб» подтверждается платежными поручениями МПС России и выписками внутриведомственных расчетов об удержании из доходов железной дороги денежных средств, в которых имеются ссылки на счета-фактуры предъявленные поставщиком и платежные поручения МПС России.

Оплата предъявленных счетов-фактур ОАО «СУЭК», ОАО «ППГХО» подтверждается платежными поручениями ФГУП «Забайкальская железная дорога».

Суд апелляционной инстанции, оценив указанные документы в порядке ст. 71 АПК РФ, пришел к выводу о правомерности внесения налогоплательщиком исправлений в книгу покупок, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и о законности отнесения налогоплательщиком на вычеты сумм налога на добавленную стоимость уплаченного поставщикам топлива.

Суд апелляционной инстанции также исходит из установления факта, о соответствии сумм налоговых вычетов заявленных налогоплательщиком, суммам налога на добавленную стоимость, указанным в счетах-фактурах выставленных названными поставщиками и оплаченным им.

Налоговый орган не оспаривая правомерность внесения налогоплательщиком исправлений в книгу покупок указывает, что в представленных счетах-фактурах от поставщиков топлива количество