Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2007 по делу n А78-211/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

постановлением кассационной инстанции. По мнению налогоплательщика судом вновь сделан общий ошибочный вывод об отсутствии взаимной связи между документами, и не учтено, что поступающее на дорогу топливо распределялось по всем структурным подразделениям, в то время как проверки проводились только в отдельных структурных подразделениях дороги.

В части правомерности применения налоговых вычетов в размере 46 364, 7 тыс. руб. (по капитальным вложениям), в размере 10 227, 7 тыс. руб. (по пассажирским вагонам), в размере 5 399 руб. (по Локомотивному депо – Могоча), в размере 281,7 тыс.  руб. (по структурному подразделению Могочинская дистанция гражданских сооружений), обществом также указано на нарушение судом первой инстанции статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи с тем, что судом первой инстанции фактически не выполнены указания кассационной инстанции и не дана оценка доводам общества о том, что между МПС России и железными дорогами существовала установленная законом специфика отношений. По мнению общества, суд первой инстанции неправильно применил  нормы материального права, а именно не применил при разрешении спора нормативные правовые акты, регулирующие систему финансовых взаимоотношений между МПС России и железными дорогами. Общество также указывает на несоответствие выводов изложенных в решении суда фактическим обстоятельствам дела и неполное выяснение обстоятельств, т.к. все имеющиеся в деле доказательства с достоверностью подтверждают оплату налоговых вычетов МПС России за счет средств железной дороги. В подтверждение своих доводов общество ссылается на судебную практику и на то обстоятельство, что ранее по аналогичным спорам налоговые вычеты принимались.

В части правомерности применения налоговых вычетов в размере 3 053, 5 тыс. руб.  (по структурному подразделению - ИВЦ) общество считает, что судом первой инстанции неполно выяснены все обстоятельства дела и выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, т.к. из указанной суммы предоплата в размере 1 327 тыс. руб. не осуществлялась, поэтому в счетах-фактурах не должен указываться номер платежно-расчетного документа, а по оставшейся сумме 1726,5 тыс. руб. были представлены дубликаты счетов-фактур с указанием номера платежно-расчетного документа.

Налоговый орган в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился указав, что суд первой инстанции дал полную и всестороннюю оценку материалам дела, приняв правильное и законное решение.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, заслушав доводы сторон и исполняя указания суда кассационной инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги" - Забайкальской железной дороги по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 2002 год и 9 месяцев 2003 года.

Основанием к отказу в применении налогового вычета в сумме 3 053 500 руб. по структурному подразделению - Информационно-вычислительный центр (ИВЦ) за 2002 год налоговой инспекцией указано, что обществом неправомерно заявлены к вычету суммы налога, уплаченные в форме авансовых платежей по счетам-фактурам по приобретению, поставке, монтажу и вводу в эксплуатацию оборудования по договору поставки N 20А/01/2001, однако в счетах-фактурах не указан номер платежно-расчетных документов.

Из материалов дела следует, что по договору поставки ЗАО "Микротест" поставляло оборудование и выполняло работы. Основными документами, подтверждающими произведенную оплату, являются извещение N 66 от 04.07.2002 (т. 16, л/д 32 - 33), извещение N 66 от 07.08.2002 (т. 16, л/д. 47 - 48), которыми передавались расчеты по средствам на капитальные вложения за счет централизованных средств МПС по поставленному оборудованию и выполненным работам от ЗАО "Микротест" по договору N 20А/01/01 от 26.06.2001, НДС за июнь 2002 года в размере 867361,15 рубля, за июль 2002 в размере 284768,40 рубля.

Расчеты с ЗАО "Микротест" производились МПС по платежным документам, содержащим ссылки на предоплату.

По агентскому договору N 1А от 15.06.2001, дополнительному соглашению N 4 от 04.09.2001 ФГУП "Трансинфоком" поставляло оборудование и выполняло работы. В обоснование оплаты обществом представлено извещение N 76 от 18.10.2002 (т. 16, л/д. 52 - 53), которым передается сумма от главка ЦИС-1 - расчеты по капитальным вложениям за счет централизованных средств МПС России по поставленному оборудованию и выполненным работам от ФГУП "Трансинфоком" по агентскому договору N 1А от 15.06.2001, ДС N 4 от 04.09.2001, НДС за сентябрь 2002 года в размере 517624,43 рубля.

Как следует из материалов дела по договору поставки между МПС России и ЗАО «Микротест» на железные дороги поставлялось оборудование и выполнялись работы.

По мере выполнения работ и поставки оборудования ЗАО «Микротест» МПС России предъявлялись счета фактуры: № 317 от 28.05.2001 – НДС в сумме 740,4 тыс. руб. (том 16, л.д. 2-5); № 1513 от 29.12.2001– НДС в сумме 83,4 тыс. руб. (том 16, л.д. 7); № 1491 от 29.12.2001 – НДС в сумме 8,9 тыс. руб. (том 16, л.д. 8).

Оплата по указанным счетам-фактурам произведена на основании Соглашения о взаимозачете от 29.12.2001 заключенного между МПС РФ и ЗАО «Микротест» (т. 16, л/д. 12).

По условиям соглашения сумма оплаты по платежным поручениям: № 1171 от 13.12.2001 (т. 16, л/д. 9); № 1217 от 18.12.2001 (т. 16, л/д. 10); № 1098 от 07.12.2001 (т. 16, л/д. 11) зачтены в счет уплаты поставленного ЗАО «Микротест» оборудования по договору № 20А/01/01 от 26.06.2001. Тем самым, оплата указанных выше счетов – фактур была произведена 29.12.2001.

По счетам – фактурам: № 493 от 17.12.2001 – НДС в сумме 5,5 тыс. руб. (том  16, л.д. 13); № 168 от 12.10.2001 – НДС в сумме 9,6 тыс. руб. (т. 16, л/д. 14); № 325 от 20.11.2001 – НДС в сумме 479,2 тыс. руб. (т. 16, л/д. 16) оплата осуществлялась платежными поручениями: № 1222 от 18.12.2001 (т. 16, л/д. 19); № 1224 от 18.12.2001 (т. 16, л/д. 20), т.е. после предъявления счетов-фактур.

Следовательно, по перечисленным счетам-фактурам на сумму 1 327 000 руб. отсутствует нарушение подпункта 4   пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в части указания в счетах-фактурах номера платежно-расчетного документа.

Суд апелляционной инстанции, оценивая указанные фактические обстоятельства в порядке ст. 71 АПК РФ с учетом требований ст.65 АПК РФ и п. 5 ст. 200 АПК РФ считает, что доводы налогоплательщика о том, что указанные счета-фактуры на сумму 1 327 000 руб. соответствуют требованиям подпункта. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, в указанной в части доначисления налогоплательщику 1 327 000 руб. налога на добавленную стоимость решение налогового органа является неправомерным, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит частичному изменению в данной части.

Межу тем, как правильно указал суд первой инстанции, счета-фактуры на сумму 1 726 500 руб. представленные в суд первой инстанции не соответствуют ст. 169 НК РФ, поскольку содержат исправления, внесенные ненадлежащим образом, путем выдачи дубликата, что не предусмотрено законодательством.

В указанной части решение суда первой инстанции является правомерным.

Оспариваемым решением налогового органа по Читинской дирекции по обслуживанию пассажиров (ДОП - Чита) за 2002 год установлено, что обществом излишне отнесен на расчет с бюджетом налог на добавленную стоимость в сумме 10 227 700 руб. по приобретенным за счет инвестиций пассажирским вагонам (вагоны приобретены в ОАО "ПГФ "Росвагонмаш", оплачены Департаментом финансов МПС России (отдел инвестиций).

Как буквально следует из п. 2.16. абзац 6, оспариваемого решения налогового органа основанием к доначислению налога послужило то обстоятельство, что пассажирские вагоны оплачены Департаментом финансов МПС России.

В обоснование правомерности отнесения к налоговым вычетам налога на добавленную стоимость в сумме 10 227 700 руб. обществом были представлены (т. 30, л/д. 133 - 150): извещение N 6000000068-ЦЛ от 21.10.2002 от МПС России, в котором сообщается о суммах, проведенных по счету 77-4, об увеличении стоимости парка пассажирских вагонов на сумму 61366373,20 рубля, в том числе НДС – 10 227 728,70 руб., информация об оплате N 1500000124 от 01.11.2002 от МПС России, где сообщается о сумме уплаты НДС – 10 227 728,70 рубля.

Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции при оценке доводов сторон и материалов дела в порядке ст. 71 АПК РФ необходимо учитывать специфику отношений между МПС России и железными дорогами Российской Федерации в проверяемом периоде.

Так общество в проверяемом периоде являлось предприятием Министерства путей сообщения Российской Федерации.

Согласно ст. 1 Федерального закона РФ Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ  «О федеральном железнодорожном транспорте» (действовавшего в проверенном периоде), железнодорожный транспорт составляет основу транспортной системы Российской Федерации и призван во взаимодействии с другими видами транспорта своевременно и качественно обеспечивать во внутреннем и в международном железнодорожном сообщениях потребности населения в перевозках и услугах, жизнедеятельность всех отраслей экономики и национальную безопасность государства, формирование рынка перевозок и связанных с ними услуг, эффективное развитие предпринимательской деятельности. Государство осуществляет регулирование и контроль за деятельностью железнодорожного транспорта, развитие его материально - технической базы, а также удовлетворяет основные потребности в составе государственных нужд.

Согласно ст. 2 Федерального закона РФ Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ  «О федеральном железнодорожном транспорте» (действовавшего в проверенном периоде), железнодорожный транспорт - один из видов транспорта общего пользования, находится в ведении Российской Федерации, представляет собой единый производственно - технологический комплекс с входящими в него предприятиями и учреждениями производственного и социального назначения, государственное управление которым осуществляет Министерство путей сообщения Российской Федерации

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве путей сообщения Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 848 (действовавшего в проверенном периоде), Министерство путей сообщения Российской Федерации - федеральный орган исполнительной власти, на который возложено проведение государственной политики в сфере железнодорожного транспорта, а также регулирование в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственной деятельности железных дорог. Следовательно, министерство как орган исполнительной власти не является налогоплательщиком, в данном случае плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" (действовавшего в проверенном периоде), порядок формирования доходов железных дорог, получаемых от перевозок, устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта с учетом конкретного вклада каждой железной дороги в перевозочный процесс.

Аккумулирование поступающих железным дорогам денежных средств на доходных счетах министерства с последующим формированием доходов каждой железной дороги министерством, обусловлено спецификой деятельности железнодорожного транспорта, участием в обеспечении перевозочного процесса предприятий и организаций разных железных дорог.

Положением о порядке проведения операций по доходным счетам от 25.03.94 N 82, утвержденным Центральным банком Российской Федерации, исходя из особенности организации железнодорожных перевозок грузов и пассажиров и расчетов за них, установлено, что денежные поступления от перевозок, зачисляемые на доходные счета МПС, открытые железным дорогам, распределяются между железными дорогами - участницами перевозок.

Функция распределения между железными дорогами доходов от перевозок возложена Федеральным законом от 25.08.95 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" и Положением о Министерстве путей сообщения Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 848, на Министерство путей сообщения РФ.

В целях решения общеотраслевых задач железнодорожного транспорта, в частности для приобретения подвижного состава, в МПС России централизуется часть амортизационных отчислений железных дорог. Порядок направления и использования средств централизуемой амортизации был установлен  «Положением о порядке использования централизуемых в МПС России амортизационных отчислений» утвержденным МПС России от 19.08.1997 года № ЦЭУ-487 (т. 3, л/д. 152-153).

Из материалов дела (т. 30, л/д. 133 - 150) усматривается, что на основании договора от 23.07.2002 № 3/2002-ЦЛ между ОАО ПГФ «Росвагонмаш» (поставщик) и МПС России (заказчик), поставщиком осуществлялась поставка заказчику с последующей передачей на железные дороги пассажирских и багажных вагонов. Для оплаты по договору поставщиком – «Росвагонмаш» был выставлен покупателю «МПС России» счет-фактура от 15.10.2002 № 243, где получателем значится ст. Чита-2 ДОП1 Упр. Забайкальской ж.д. Оплату по данному счету-фактуре производило МПС России по платежному поручению от 01.11.2002 № 96.

Согласно извещению № 6000000068-ЦЛ от 21.10.2002 Департамент финансов МПС России сообщает о расчетах с Забайкальской железной дорогой по средствам на капитальные вложения. Из буквального содержания сообщения следует,  "расчеты с Забайкальской железной дорогой по средствам на кап/вложения, сообщается о суммах проведенных по вашему у нас счету 77-4 по счету-фактуре № 243 оплата пассажирских вагонов на сумму 61 366373,20 руб., в том числе НДС 10 227 728,70 руб.".

Из указанного, по мнению суда апелляционной инстанции, следует, что расчеты с поставщиком осуществлены за счет заработанных и причитающихся Забайкальской железной дороге денежных средств.

К извещению № 6000000068-ЦЛ от 21.10.2002 также приложена информация об оплате № 1500000124 от 01 ноября 2002г. приобретенных пассажирских вагонов для Забайкальской железной дороги.

Таким образом, пассажирские вагоны приобретались МПС России для Забайкальской железной дороги и оплачивались МПС России за счет средств Забайкальской железной дороги. Факт оплаты вагонов МПС России подтверждается материалами дела.

Согласно пункту 2.5.13 Указаний Министерства путей сообщения Российской Федерации от 29.12.2001 N И-203бу при централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов передаются железным дорогам, другим организациям стоимость приобретенных основных средств и суммы налога на добавленную