Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2007 по делу n А58-3721/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

идентифицировать уплату налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам и платежным поручениям. Следовательно, налогоплательщик не доказал правомерность применения вычетов.

Во всех счетах–фактурах, выставленных от имени ООО «ТрансНавигация» наименование поставщика указано как ООО «ТрансНавигация». В соответствии со сведениями, полученными в ходе встречных проверок, установлено фактическое наименование поставщика ООО «ТрансНавигация». Соответственно, в счете–фактуре отражено недостоверное наименование поставщика, что является нарушением п.п.2 п.5 статьи 169 НК РФ.

Исправление счетов-фактур путем замены (выдачи дубликата) счёта-фактуры законодательством не предусмотрено. Заменённые счета-фактуры не могут быть признаны подлинными счетами-фактурами, так как по своему содержанию отличаются от первоначально представленных счетов-фактур. Вместе с тем изменения в эти счета-фактуры были внесены с нарушением нижеуказанного порядка исправления счетов-фактур.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 утверждены Правила ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с названными Правилами покупатели ведут учёт счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Порядок внесения исправлений в первичные учётные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым установлено, что в первичные учётные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Таким образом, представление Заявителем в ходе рассмотрения возражений по акту выездной проверки заменённых счетов-фактур противоречит законодательству о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы. Соответственно, не могут являться основанием для принятия по ним налоговых вычетов.

Документы по оприходованию ТМЦ составлены с нарушением требований, предъявляемых к первичной учетной документации, не содержат обязательных реквизитов.

В ходе проверки установлены иные обстоятельства, которые в совокупности подтверждают, что счета-фактуры имеют недостоверные данные.

Одновременно налоговый орган заявил апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части признания решения налогового органа незаконным в части

признания решения  Управления недействительным:

- по подпункту б) подпункта 2.1 пункта 2 на сумму 6 176 838 руб. налога прибыль за 2001 г.,

- начисления дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом за 2001 г. в размере 386 053 руб.

- по подпункту в) подпункта 2.1 пункта 2 на сумму 474 390,11 руб. пени по налогу на прибыль

и руководствуясь ст.ст. 257, 258, 259, 269, 270 АПК РФ отменить в указанной части решение суда от 25.04.2007 г. и отказать заявителю в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал, указав, что причины несогласия с решением суда в обжалуемой части изложены в возражениях на апелляционную жалобу налогоплательщика.

Общество с доводами апелляционной жалобы налогового органа не согласилось, указав, что имеющейся у него льготы по налогу на прибыль достаточно для того, чтобы не начислять налог на прибыль.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Налогоплательщики в соответствии со ст.21 НК РФ имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 5 Закона №4520-1 предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов на часть прибыли (дохода), направляемую на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.

Согласно ст. 8 Закона №2116-1 одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятия представляют в налоговый орган дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

В соответствии со ст.23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию.

С учетом вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах на налогоплательщике лежит обязанность по представлению доказательств в обоснование правомерности применения им льгот по налогам.

Ст. 8 НК РФ предусмотрено, что налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из прямого указания нормы статьи 88 НК РФ, Общество для использования льготы согласно Закону №4520-1 должно было заявить льготу в Инспекцию с приложением документов, подтверждающих обоснованность применения льготы. Общество, представив в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2001  год, в обоснование заявленной льготы не представило документов, подтверждающих направление прибыли на финансирование капитальных вложений. Не соблюдение условий применения льготы, не может стать следствием нарушения прав налогоплательщика.

Общество не подтвердило направление прибыли на финансирование капитальных вложений. Исходя из смысла нормы статьи 5 Закона №4520-1, для применения льготы расходы должны быть связаны с финансированием капитальных вложений.

Понятие капитальных вложений законодательством о налогах и сборах не определено.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях права.

Под капитальными вложениями согласно ст. 1 Закона от 25.02.1999г. №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» следует понимать инвестиции (вложение денежных и иных средств) в основной капитал (основные средства) организации - принадлежащие ей по праву собственности (оперативного управления либо хозяйственного ведения) активы, удовлетворяющие условиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами (статья 3 Закона №39-Ф3).

Обществом не доказано создание указанных объектов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 7 Закона №39-Ф3 отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Исходя из требований закона, одним из документов, подтверждающих осуществление капитальных вложений и вследствие указанного - обоснованность использования льготы, должен являться договор и (или) государственный контракт, заключенный между субъектами инвестиционной деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в частности, документы, подтверждающие произведенные расходы (платежные поручения, расходные кассовые ордера, чеки ККМ, документы, подтверждающие оприходование и т.д.) и направление прибыли капитальных вложений должны соответствовать фактическим обстоятельствам, как в совокупности всех документов, так и в хронологии проводимых хозяйственных операций.

Непредставление указанных документов свидетельствует о том, что Общество не подтвердило направление прибыли на финансирование капитальных вложений в установленном порядке.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, учтенные по счету "Капитальные вложения". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Затраты по хозяйственным операциям, указанным в дополнении от 31.08.2007г. к апелляционной жалобе Общества не отнесены на дебет счета «Основные средства» (см. графу таблицы №1 к настоящим дополнениям отзыва Управления), что подтверждается карточками счетов 01, 08. Обществом не подтверждается, факт отражения в главной книге хозяйственных операций по затратам.

Журнал проводок за период с 01.06.2001 по 31.12.2001 по кредитовым счетам 6001.0002 по 6001.0002 не является достаточным основанием для использования льготы.

Из содержания платежного документа от 25.10.2001г. №306 (стр.7 дополнения от 31.08.2007г. к апелляционной жалобе Общества) следует, что платеж на сумму 125000000 руб. производился в форме предоплаты.

В силу п.п.4 п.5 статьи 169 НК РФ, в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счете - фактуре должен быть указан номер платежно -расчетного документа.

В счетах - фактурах, выставленных ООО «СибПромТранзит» и указанных Обществом в дополнении от 31.08.2007г. к апелляционной жалобе Общества, не указан номер платежного документа от 25.10.2001г. №306, по которому была произведена оплата. Следовательно, отсутствует возможность идентифицировать платеж и товар.

Из анализа вышеуказанных счетов-фактур и платежного поручения в их совокупности следует, что данные документы содержат недостоверные данные по номенклатуре товара. Так, в платежном поручении указано, что предоплата производится за буровое оборудование, спец. технику, материалы, а из содержания счетов-фактур от 26.12.2001г. №559 и от 23.12.2001г. №552 видно, что приобреталась компьютерная техника.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н в редакции от 28.03.2000г. (действовал в 2001г.) «Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (действовал в 2001г.). К ним, в частности, относится и акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки -передачи основных средств.

Из содержания актов (накладных) приемки -передачи основных средств установлены обстоятельства, подтверждающие несоответствие документов законодательно установленным требованиям (4 акта не утверждены руководителем организации; не заполнены реквизиты; отсутствует отметка бухгалтерии; акт (накладная) №22 от октября 2001г. не имеет реквизитов на оборотной стороне).

Согласно абз. 3 п.26 Методических указаний затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Исходя из толкования названного положения и учитывая обстоятельства (схему доставки грузов, номенклатуры (ассортимента) приобретаемых основных средств), подтверждающие необходимость перевозки товаров, Общество обязано было подтвердить