Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2007 по делу n А58-2261/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб., не учтены соглашения о взаиморасчетах и акты зачета взаимных требований, инспекция неправомерно не приняла налоговые вычеты в сумме 179122 руб. за декабрь 2004 г.

В связи с чем, правомерен вывод суда первой инстанции о необоснованном уменьшение налоговым органом налоговых вычетов заявленных ОАО «ЛОРП» по налогу на добавленную стоимость на суммы и по итогам следующих налоговых периодов: за май 2004 года на 14 658553 руб., за июнь 2004 года на 5320977 руб., за сентябрь 2004 года на 5154602 руб., за декабрь 2004 года на сумму 179122 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении.

Как следует из материалов налоговой проверки ОАО «ЛОРП» допущено нарушение п. 2 ст. 172 НК РФ, выразившееся в несоответствии данных бухгалтерского учета и налоговых деклараций. К вычету приняты суммы налога, предъявленные продавцами, но не уплаченные ОАО «ЛОРП».

Налогоплательщиком завышен налоговый вычет за февраль 2003 года на сумму в 488408 рублей в результате неправомерного включения суммы НДС в книгу покупок за февраль 2003 года. За июль 2003 года на указанную сумму налога налоговый вычет занижен.

ОАО «ЛОРП» завышены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным Отделом вневедомственной охраны при ОВД Ленского улуса за май 2003 года на сумму 33331 руб., за декабрь 2003 года на сумму 117418 руб.

Указанные факты неуплаты НДС налогоплательщик не опроверг, доказательств уплаты не представил. В части включения суммы налога в книгу покупок за февраль 2003 года между сторонами заключено соглашение по фактическим обстоятельствам.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ОАО «ЛОРП» в 2004 г. не включило в налоговую базу по НДС поступления от покупателей за февраль на сумму 1169 руб., за март на сумму 1080 руб., за май на сумму 24840 руб., за июнь на сумму 900 руб., за июль на сумму 1782 руб., за август на сумму 26198 руб., за сентябрь на сумму 311222 руб., за ноябрь на сумму 152904 руб., за декабрь на сумму 1576 руб., всего в размере 521671 руб.

Указанные факты налогоплательщик в суде не оспорил.

В 2004 г. ОАО «ЛОРП» в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 ст. 169 НК РФ завысило налоговые вычеты за январь на 37223 руб., за февраль на 7627 руб., за март на 6417 руб., за август на 9417 руб., за сентябрь на 6102 руб., за ноябрь на 4405459 руб., за декабрь на 4583067 руб.

По указанным фактам между сторонами заключено соглашение по фактическим обстоятельствам.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РВ не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Налоговым органом указано, что ОАО «ЛОРП» за май 2004 года, завышен налоговый вычет на сумму 10858 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги охраны по договору взаимного погашения платежей на сумму 67913 руб. ОВО при ОВД Ленского улуса.

Вместе с тем, согласно материалам дела, отделом вневедомственной охраны выставлялись счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик (в данном случае - общество) вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 Кодекса), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 Кодекса: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В связи с чем, не состоятелен выводы налогового органа о завышении ОАО «ЛОРП» суммы налогового вычета по причине нарушением налогоплательщиком подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Как следует из решения налоговой инспекции ОАО «ЛОРП» в июле 2005 г. занижена налоговая база на сумму 18728961 руб. на сумму поступлений в виде векселей, на сумму авансовых платежей в размере 16520000 руб., полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налогоплательщик указанные факты занижения налоговой базы не опровергло.

Как указано в решении налоговой инспекции за июль 2005 г. налогоплательщиком завышен налоговый вычет в размере 179940 рублей на сумму НДС при отсутствии документов, подтверждающих факт оплаты. Размер неуплаченного НДС за данный период составил 6288221 руб.

По указанным фактам между сторонами заключено соглашение по фактическим обстоятельствам.

Таким образом, с учетом неправомерности уменьшения налоговых вычетов по НДС, не обосновано доначисление инспекцией налога на общую сумму в размере 20169510 руб., в том числе, за май 2004 г. на 14669411 руб., за июнь 2004 г. на 5320977 руб., за декабрь 2004 г. на 179122 руб.

В связи с чем, обоснован вывод суда первой инстанции о признании недействительным пункта 2 заключительной части решения налогового органа в части НДС в сумме 179122 рубля. и взыскания налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 35824 руб. 40 коп.

Суд апелляционной инстанции, по всем вышеописанным эпизодам, признает не состоятельными доводы налогового органа указанные в апелляционной жалобе о том, что представленные ОАО «ЛОРП» в суд первой инстанции документов не могут рассматриваться судом в качестве доказательств и являться основанием для признания решения налогового органа недействительным. Поскольку пунктом 29 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 и Определением Конституционного Суда РФ № 267-О от 12.06.2006 г. указано, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НКРФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе налоговой проверки  установлено, что ОАО «ЛОРП» не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог с доходов, выплаченных физическим лицам за 2003 г. на сумму 53333 руб. за 2004 г. на сумму 692363 руб. по причине несоблюдения при предоставлении субсидий на строительство или приобретения жилья условий, предусмотренных Постановлением Правительства России № 937 от 03.08.1996 г.

Согласно материалам дела на основании распоряжения № 055/10 от 06.02.2003 г. в связи с завершением строительства 2-квартирного дома по адресу пос. Жатай, ул. Комсомольская, 29 Бирючеву В.П. выдан заём на 854965 рублей для строительства жилого дома, выделена безвозмездная субсидия в счет погашения займа в размере 410253 рубля. В июне 2003 года списано со счета 08.3. безвозмездная субсидия в сумме 410253 рубля.

На основании распоряжения № 457 от 02.12.2002 г. в связи с окончанием строительно-монтажных работ на объекте «90-квартирный жилой дом по ул. Матросова, 17 в пос. Жатай» и утверждением Акта приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта, учитывая долевое участие в строительстве объекта, Жатайскому ССРЗ переданы в собственность в указанном жилом доме квартиры. Указанные квартиры на основании договоров купли-продажи передавались в собственность работников завода. Обществом со ссылкой на Постановление Правительства России № 937 от 03.08.1996 г. частично погашалась стоимость квартир, посредством выделения работникам безвозмездной субсидии в счет гашения выданного займа.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Закон Российской Федерации «Об основах федеральной жилищной политики» определяет компенсации (субсидии) как средства, предоставляемые гражданам в качестве помощи для оплаты жилья и коммунальных услуг, строительства жилья или его покупки.

В соответствии со ст. 25 указанного Закона граждане при строительстве или покупке жилья имеют право на получение кредита под залог, в том числе под залог недвижимости, а также под гарантии органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления либо под гарантии предприятий, учреждений, общественных объединений. Условия получения компенсаций (субсидий), льготных кредитов, ссуд, кредитов под залог недвижимости, отсрочки погашения ссуд, изъятия при неуплате заложенного имущества, индексации ежемесячных выплат с учетом уровня доходов семьи регулируются Правительством Российской Федерации и Банком России.

Постановлением Правительства России от 3 августа 1996 года № 937, действовавшим в рассматриваемом периоде, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 29 марта 1996 г. № 430 «О государственной поддержке граждан в строительстве и приобретении жилья» утверждено Положение о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья. В соответствии с п. 2 данного Положения субсидия предоставляется, в том числе, предприятиями, организациями, воинскими частями и формированиями.

Согласно п. 4 указанной нормы права, категориям граждан, не перечисленным в пункте 3 настоящего Положения, нуждающимся в улучшении жилищных условий, субсидия предоставляется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а работникам предприятий и организаций (за исключением бюджетных) - за счет средств этих предприятий и организаций.

Пунктом 5 Положения предусмотрено, что субсидия может быть использована гражданами по их желанию:

на приобретение готового жилья по их выбору;

на финансирование строительства индивидуального жилого дома в форме перечислений по индивидуальному графику за выполненный объем работ;

на финансирование приобретения квартиры при участии в достройке многоквартирного дома высокой степени технической готовности (не менее 70 процентов).

В соответствии с п. 10 Положения, право гражданина на получение субсидии удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии, срок действия которого не должен превышать шести месяцев. Свидетельство является подтверждением того, что продавцу или застройщику жилья будет в установленном порядке перечислена предоставленная гражданину субсидия. Свидетельство дает право гражданину открыть в одном из уполномоченных банков именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.

Пунктом 1, 2 Указа Президента России от 29 марта 1996 года №430 выделение средств на предоставление гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездных субсидий на строительство и приобретение жилья признано в качестве основной формы использования бюджетных средств, предназначенных для инвестирования в жилищную сферу. Право гражданина на получение субсидии удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии, срок действия которого не должен превышать шести месяцев. Свидетельство выдается органом, предоставляющим субсидию, и является подтверждением того, что продавцу  или   застройщику   жилья   будет  в  установленном   порядке   перечислена предоставленная гражданину субсидия. Свидетельство дает право гражданину в одном из уполномоченных банков открыть именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.

Таким образом, свидетельство о предоставлении безвозмездной субсидии выдается органом, предоставляющим субсидию за счет бюджетных средств.

Пунктом 4 Указа Президента России Правительству Российской Федерации поручено обеспечить совместно с Центральным банком Российской Федерации разработку и принятие в 3-месячный срок примерного порядка, предусматривающего, в том числе, выдачу свидетельств о предоставлении безвозмездных субсидий, об открытии именных блокированных целевых счетов граждан. В соответствии с пунктом 14 Положения примерный порядок проведения конкурсов по отбору уполномоченных банков для обслуживания средств субсидии, выдачи свидетельств о предоставлении безвозмездной субсидии и об открытии именных блокированных целевых счетов граждан утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством строительства Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации.

Нормативные правовые