Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2007 по делу n А58-2261/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело №А58-2261/2006

04АП-2555/2007

«23» июля 2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е. В. Желтоухов, И. Ю. Григорьевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Саха (Якутия) от 9 апреля 2007 года по делу № А58-2261/2006 по заявлению Открытого акционерного общества «Ленское объединенное речное пароходство» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) о признании частично недействительным Решения № 08/1 от 11.04.2006 г. и по встречному заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) к Открытому акционерному обществу «Ленское объединенное речное пароходство» о взыскании 22448127 руб.

(суд первой инстанции судья Григорьева В. Э.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Иванова А. В. – представитель по доверенности от 09.01.2007 г.;

Открытое акционерное общество «Ленское объединенное речное пароходство» (далее ООО «ЛОРП») обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (далее налоговый орган) о признании частично недействительным Решения № 08/1 от 11.04.2006 г. и по встречному заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) к Открытому акционерному обществу «Ленское объединенное речное пароходство» о взыскании штрафных санкций в сумме 22448127 руб., из которых 18848 руб. – штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход, 280 руб. - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога с продаж, 30660 руб. - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, 7444 руб. 4 коп. - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за январь 2004 года, 1759 руб. 20 коп. - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за февраль 2004 года, 1499 руб. 40 коп.  - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за март 2004 года, 3352 руб. 20 коп. - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за август 2004 года, 150 руб. - штрафа по ст. 126 НК.

Решением суда первой инстанции от 09.04.2007 г. требования заявителя удовлетворены частично. Решение налогового органа № 08/1 от 11.04.2006 г.  признано недействительным в части:

пункт 1.1. резолютивной части по налогу на прибыль на 33053 руб., по налогу на добавленную стоимость на 5039126 руб.;

пункт 1.2. резолютивной части на сумму 109276 руб. 80 коп.;

подпункт «б» пункта 2 резолютивной части решения по налогу на прибыль на 165265 руб. 20 коп., по налогу на добавленную стоимость на 179122 руб., по налогу на доходы физических лиц на 546384 руб.;

подпункт «в» пункта 2 резолютивной части решения по налогу на прибыль на 20648 руб. 75 коп., по налогу на добавленную стоимость на 1247867 руб.

В удовлетворении остальной части первоначально требования отказано.

Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения требований ОАО «ЛОРП» послужили выводы суда о неправомерном:

привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 33053 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 5039126 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 109276 руб. 80 коп.;

доначислении налога на прибыль в сумме 165265 руб. 20 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 179122 руб. по налогу на доходы  в сумме 546384 руб.;

начисление пени по налогу на прибыль в суме 20648 руб. 75 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1247867 руб.

Встречные требования налогового органа решением суда первой инстанции удовлетворены частично, с ОАО «ЛОРП» взысканы штрафные санкции:

по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 17216733 руб. 33 коп., из которых 50452 руб. 33 коп. - за неуплату налога на прибыль, 2336291 руб. - за неуплату налога на добавленную стоимость, 112275 руб. - за неуплату налога на имущество;

по ст. 123 НК РФ - в сумме 14717715 руб. за неперечисление налога на доходы физических лиц.

В удовлетворении остальной части встречных требований отказано.

Основанием для частичного удовлетворения требований налогового органа послужили выводы суда о правомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 50452 руб. 33 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2336291 руб., по налогу на имущество в сумме 112275 руб., по ст. 123 НК РФ - в сумме 14717715 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе налоговая инспекция ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в части признания недействительным Решения № 08/1 от 11.04.2006 г.:

по подп. 1 пункта 1.1.1, подп. 3 пункта 1.4.2 налога на прибыль в размере 479497 руб. 68 коп., пени 20648 руб. 20 коп., штрафных санкций 33053 руб.;

по пункту 2.2.3.1, пункт 2.2.3.3 налога на добавленную стоимость в размере 179122 руб., пени 1247867 руб., штрафных санкций 5039126 руб.;

по пункту 5.2, пункту 5.5 неправомерное не перечисление налога на доходы в размере 546348 руб., штрафных санкций 109279 руб.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что суд первой инстанции принял решение с нарушением норм материального права.

По подп. 1 п. 1.1.1 Решения налогового органа, связанным с доначислением налога на прибыль в сумме 1749497 руб. В период проведения выездной проверки ОАО «ЛОРП» не доказало соблюдение условий, предусмотренных ст. 275 НК РФ. Представленные в суд документы не являлись предметом выездной налоговой проверки, в связи с чем налоговый орган не мог сделать вывод, о том, что данные документы подтверждают правомерность отнесения убытков связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в целях налогообложения. Представленные в последующем документы, не являются основанием для признания недействительным решения налогового органа.

По подп. 3 п. 1.4.2 Решения налогового органа, связанным с доначислением налога на прибыль в сумме 248410 руб. Объект «Библиотека» отражается на счете № 99 «Прибыли и убытки», соответственно, указанный объект содержится за счет прибыли остающейся в распоряжении организации. Следовательно, при отражении данных расходов на счете № 99, организация не имеет право отражать в расходах в целях налогообложения налога на прибыль.

По п. 2.2.3.1 Решения налогового органа, связанным с неправомерным включением в налоговые вычеты суммы НДС. Налогоплательщик необоснованно включил в налоговые вычеты суммы НДС по периодам без наличия счетов-фактур.

По п. 2.2.3.3 Решения налогового органа, связанным с неправомерным включением в налоговые вычеты суммы НДС. Налогоплательщиком в ходе проведения проверки не подтверждено право на применение налоговых вычетов по НДС, следовательно, представленные в последующем документы, подтверждающие указанное право, не являются основанием для признания решения налогового органа недействительным.

По п. 5,2, п. 5,5 Решения налогового органа, связанным с исчислением налога на доходы физических лиц. ОАО «ЛОРП» в 2004 г. не исчислило, не удержало и не перечислило налог на доходы физических лиц.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы указанные в апелляционной жалобе поддержала, просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить встречные требования налогового органа удовлетворит в полном объеме

ОАО «ЛОРП» в представленном отзыве с апелляционной жалобой не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции. Поскольку при отнесении в состав расходов суммы убытков по объектам обслуживающих производств (санаторий, библиотека) Обществом условия статьи 275.1 НК соблюдены. Филиал Общества в п. Пеледуй является градообразующим предприятием. Неправильное отражение на счета бухгалтерского учета отдельных операций не является доказательством неуплаты налога, и не повлияло на составление декларации по налогу на прибыль. При отнесении в состав расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, оплаты услуг организаций бюджетной сферы пункт 17 статьи 270 НК неприменим. При проверке правильности определения налоговых периодов, по итогам которых подлежит уплате НДС, налоговым органом вывод о дате получения счетов-фактур был необоснованно сделан на основании отметок внутренней регистрации бухгалтерии. При проверке обоснованности применения налогового вычета по НДС за декабрь 2004 года не были приняты во внимание акт зачета взаимных требований, соглашение о взаимозачете. При выделении субсидий работникам Обществом условия, предусмотренные Постановлением №937 от 3.08.1996 года, соблюдены. Кроме того, в связи с тем что доход работников был меньше чем должна быть удержанная сумма, у организации возможность  удержать  налог  отсутствовала.  Налоговым  органом  при  проведении проверки выставлено требование о представлении документов без указания конкретного перечня документов.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ, в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения руководителя налоговой инспекции № 08/14 от 03.10.2005 г. проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО «ЛОРП» по вопросам соблюдения налогового законодательства в период с 01.01.2003 г. по 30.09.2005 г.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой № 8/1 от 6 марта 2006 года, в соответствии с которым налоговым органом установлено нарушение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

На основании Акта проверки руководителем налогового органа принято Решение № 08/1 от 11.04.2006 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений», в соответствии с которым ОАО «ЛОРП» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа:

по п. 1 ст. 122 НК РФ, за   неуплату   налога   на   прибыль в размере 83505 руб., налога на добавленную стоимость в размере 7375417 руб., единого налога на вмененный доход в размере 18848, налога с продаж в размере 280 руб., налога на имущество в размере 112275 руб., единого социального налога в размере 30660 руб.;

по ст. 123 НК РФ в размере 14595990 руб. 60 коп.;

по ст. 126 НК РФ в размере 150 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить: не полностью уплаченные налоги в сумме 9041180 руб. и пени на сумму 21222450 руб.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции между ОАО «ЛОРП» и налоговым органом заключено соглашение по встречному заявлению налогового органа по фактическим обстоятельствам, не требующим дальнейшего доказывания, в порядке ст. 70 АПК РФ о нижеследующем:

Заявителем включены в материальные расходы, не относящиеся к текущему налоговому периоду строительство и ремонт основных средств всего на сумму 561 176 руб.

Заявителем включены в расходы на ремонт основных средств стоимость работ по монтажу и наладке системы охранно-пожарной сигнализации всего в сумме 234 226 руб.

Заявителем включены в состав расходов сумма убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в сумме 248 410 руб. по филиалу Пеледуйский ССРЗ ОАО «ЛОРП».

Заявителем учитывались для целей налогообложения согласно договору от 01.01.2004 г. № 37-2004/04-01-Р, заключенным с ОВО при Ленском РОВД расходы по услугам охраны на сумму 440 195 руб.

Заявителем не включены во внереализационные доходы признанные должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафных санкций всего в сумме 59 240 руб.

Заявителем начислена сумма за перевозку домашних вещей за 2002, 2003 и 2004 гг. всего на сумму 196 447 руб., данные расходы не принимаются в целях налогообложения налога на прибыль.

Итого штрафных санкций 83 505 руб.

Налог на добавленную стоимость

Заявителем неправомерно включена сумма НДС в книгу покупок за февраль 2003г. по счету-фактуре № 202 от 25.02.2003г. полученной от ООО «Арт-строй» на сумму 488 408 руб.

Итого штрафных санкций 97 682 руб.

Жатайским ССРЗ ОАО «ЛОРП» завышен налоговый вычет на сумму 33 333 руб., согласно счету-фактуре № 72/03 от 13.02.2003 г. ЗАО «НафтаСиб-Иркутск». В соответствии с авизо ОАО «ЛОРП» № 6221 от 31.12.2003 г. от 31.12.2003 г., сумма указана без НДС.

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» необоснованно увеличен налоговый вычет на сумму 1 602 руб., согласно счету-фактуре: № 1 от 15.01.2004 г., полученного от ЧП Китина Р.Ф. сумма указана без НДС.

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» необоснованно увеличен налоговый вычет на сумму предоплаты 2 288 руб. по предприятию ТПД ВСЖД, согласно книге покупок и счету-фактуре.

Итого штрафных санкций 7 445 руб.       

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» занижена налогооблагаемая база по НДС в сумме 6 000 руб., поступившая на расчет счет и кассу предприятия за реализацию услуг, в связи с неверным отражением выручки в книге продаж. Таким образом, налог за март занижен по ставке 18% на сумму 1 080 руб.

Белогорским речным портом ОАО «ЛОРП» увеличен налоговый вычет на сумму 6 417 руб. в связи с отсутствием актов взаимозачетов 2 718 р. по счету-фактуре №1 от 19.01.04 г. от Белогорской РЭС и 3 699 руб. по счету-фактуре №75 от 19.02.04 г. от