Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2007 по делу n А58-2261/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Белогорской РЭС.

Итого штрафных санкций 1 499 руб.

Белогорским речным портом ОАО «ЛОРП» установлено расхождение в сумме НДС 24 749 руб., поступившая на расчетный счет по платежным поручениям.

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» занижена налогооблагаемая база по НДС в сумме 508 руб., поступившая на расчетный счет и кассу предприятия за реализацию услуг, в связи с неверным отражением выручки в книге продаж. Таким образом, налог за май занижен по ставке 18% на сумму 91 руб.

Белогорским речным портом ОАО «ЛОРП» занижена налогооблагаемая база в сумме НДС 26 198 руб., т.к. не полностью отражена поступившая оплата.

Белогорским речным портом ОАО «ЛОРП» не отражен налоговый вычет на сумму 9 417 руб.

Пеледуйским ССРЗ ОАО «ЛОРП» не включены в налоговую базу по НДС поступления в сумме 151 751 руб.

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» (ИНН 1435029085) занижена налогооблагаемая база по НДС в сумме 6 406 руб., поступившая на расчет счетный и кассу предприятия за реализацию услуг, в связи с неверным отражением выручки в книге продаж. Таким образом, налог занижен по ставке 18% на сумму 1 153 руб.

Осетровским филиалом ОАО «ЛОРП» увеличен налоговый вычет на сумму 8 332 руб.

Дирекцией ОАО «ЛОРП» увеличен налоговый вычет на сумму 4 397 127 руб. По полученному счету-фактуре № 348/1 от 26.09.2004 г. от ОАО «Алмаззолотокомплект», была дважды отражена сумма НДС к налоговому вычету. Итого штрафных санкций 911 673 руб.

Налог на добавленную стоимость за 2005 год

Заявителем  занижена налоговая база по налогу на добавленную  стоимость,  в результате неуплата налога составила 6 288 221 руб. Итого штрафных санкций 6 288 221*20%=1 257 644 руб.

Налог на имущество предприятий.

Заявителем в результате, неправомерного применения льготы занижена сумма налога на имущество в сумме 561 375 руб.

Итого штрафных санкций 112 275 руб.

Налог на доходы физических лиц.

Дирекция ОАО «ЛОРП»:

-    в 2003г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 351193 руб.

-    в 2004г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 25 084 руб.

Итого штрафных санкций 75 255 руб.

ППСРЗ ОАО «ЛОРП»:

-    в 2003г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 780 руб.

-    в 2004г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 1 994 руб.

Итого штрафных санкций 55 руб.

Белогорский речной порт ОАО «ЛОРП»:

-    в 2003г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 4505 руб.

-    в 2004г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы с физических лиц от полученных доходов в сумме 25 754руб.

Итого штрафных санкций 6 052 руб.

Дирекция ОАО «ЛОРП»:

Задолженность по налогу на доходы физических лиц на момент написания акта составила 10 021 842 руб. Итого штрафных санкций 2 004 368,4 руб.

Жатайский ССРЗ ОАО «ЛОРП»:

Задолженность по налогу на доходы физических лиц на 03.03.06. г составила 34 989 756 руб. Итого штрафных санкций 6 997 951,20 руб.

ПССРЗ ОАО «ЛОРП»:

Задолженность по налогу на доходы физических лиц составила 27 861 778 руб. Итого штрафных санкций 27 861 778*20%=5 572 355,6 руб.

Единый социальный налог

Белогорский речной порт ОАО «ЛОРП»:

В результате занижения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу сумма неуплаченного налога составила за 2003 год составила 2603,99руб., за 2004 год 150695,95 руб. Итого штрафных санкций 30 660 руб.

Единый налог на вмененный доход.

В результате занижения налоговой базы единого налога на вмененный доход сумма неуплаченного налога за 2003 год составила 94 240 руб. Итого штрафных санкций 18 848 руб.

Как следует из решения налогового по налогу на прибыль за 2003 г. ОАО «ЛОРП» необоснованно включена в состав расходов сумма убытков в размере 1749497 руб. по объекту санаторий-профилакторий «Бриз». По мнению налогового органа затраты по данному объекту следовало учесть при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 346.32, подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 275.1. НК РФ в случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов; если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной; если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Согласно представленным налогоплательщиком в суд расчетам стоимость путевки и курсовки с 1 января 2003 года составляли (в день) 218 рубль 58 копеек и 157 рублей 34 копейки соответственно, с 1 января 2004 года- 281 рубль 58 копеек и 157 рублей 34 копейки, с 1 марта 2004 года -408 рублей 90 копеек и 230 рублей 33 копейки.

Налоговый орган ни в акте проверки, ни в обжалуемом решения ни в ходе судебного разбирательства в судах первой и апелляционной инстанции не обосновал в чем выразилось несоблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

В связи с чем, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованном непринятии налоговым органом в состав расходов, указанных ОАО «ЛОРП», суммы убытков в размере 1749497 руб.

По налогу на прибыль за 2004 г. ОАО «ЛОРП» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включены расходы в сумме 248410 руб. на содержание библиотеки Пеледуйского судоремонтно-судостроительного завода, являющегося обособленным подразделением ОАО «ЛОРП». Налоговым органом, в ходе проверки, указанная сумма не принята в состав расходов, в связи с тем, что объект «Библиотека» отражен налогоплательщиком на счете 99 «Прибыль и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» согласно с Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В соответствии с п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса.

Как следует из содержания ст. 275.1. НК РФ если не выполняется хотя бы одно из  условий, указанных в данной норме права, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. В случае, если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

Согласно заключению Администрации муниципального образования «Ленский район» Республики Саха (Якутия) от 9 декабря 2005 года № 01-09-002531/5 Пеледуйский    ССРЗ    соответствует    параметрам    градообразующего    предприятие (основание Постановление Правительства России от 29.06.1994 года №1001)

Распоряжением Администрации муниципального образования «Ленский район» Республики Саха (Якутия) от 18 июня 2004 г. утверждены нормативы затрат на содержание в размере 248.41 тысяча рублей.

Из представленных ОАО «ЛОРП» в суд документов - декларации по налогу на прибыль за 2004 г. Пеледуйского судоремонтно-судостроительного завода, налоговой декларация ОАО «ЛОРП» по налогу на прибыль за 2004 г., сводного отчета за 2004 г., следует, что само по себе отражение убытка по объекту «Библиотека» Пеледуйского судоремонтно-судостроительного завода по счету 99 не повлекло неправильного исчисления налога на прибыль при составлении налоговой отчетности.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованном непринятии налоговым органом расходов за 2003 г. в сумме 2425335 руб., за 2004 г.  в сумме 688605 руб.

С учетом доначисленого налога на прибыль за 2004 г. в размере 417527 руб., решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль подлежит признанию недействительным в сумме 165265 руб.

Учитывая неправомерность уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2004 год на 688605 руб., обоснованным является доначисление налоговым органом налога на прибыль в сумме 252261 руб. 65 коп. и суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 50452 руб. 33 коп.

Как следует из решения налогового органа, в 2004 г. ОАО «ЛОРП» завышены налоговые вычеты по периодам, при неполучении счетов-фактур.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, форма счета-фактуры (Приложение N 1) - далее Правила ведения журналов, книги покупок (Приложение N 2), книги продаж Приложение N 3.

В соответствии с пунктом 1 Правил ведения журналов покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

На основании пункта 6 Правил ведения журналов журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

На основании пункта 2 Правил ведения журналов покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Правилами ведения журналов счетов-фактур не предусмотрено при ведении журнала полученных счетов-фактур специальной регистрации.

Таким образом, для определения правильности отнесения сумм налога к вычету имеет правовое значение регистрация счета-фактуры в книге покупок, а не иных документах, в том числе журнале бухгалтерии.

ОАО «ЛОРП» в доказательство наличия спорных счетов-фактур в спорные периоды представлены книги покупок за май, июнь, сентябрь 2004 г. на сумму 5320977 руб.

Таким образом, не обоснованным является вывод  налогового органа о завышении ОАО «ЛОРП» налоговых вычетов в 2004 г. за май на 14658553 руб., за июнь на 5320977 руб., за сентябрь на 5154602 руб.

Налоговым органом при проверке правильности исчисления налогоплательщиком НДС установлено завышение налоговых вычетов за декабрь 2004 г. по филиалу Белогорский речной порт на сумму 182142 руб.

В ходе рассмотрения дела, ОАО «ЛОРП» в суд были представлены: соглашение о взаиморасчетах № 163 от 8 декабря 2004 года, акт зачета взаимных требований (сверки расчетов) между Белогорским ДЭС и Белогорским речным портом на 01.12.2004 года, акта зачета взаимных требований (сверки расчетов).

В соглашении о взаимозачете №163 от 8.12.2004 года с ОАО «Саханефтегазсбыт» имеется ссылка на акт сверки от 1.11.2004 года. В акте сверки на 1.11.2004 перечислены следующие счета-фактуры: №24 от 31.03.2004, №74 от 17.06.2004, №142 от 12.10.2004, №144 от 26.10.2004, №165 от 29.10.2004, №166 от 29.10.2004, №167 от 29.10.2004. Согласно акту остаток на 01.01.2004 года в размере 485461 рублей 98 копеек. Обществом представлен акт сверки на 01.01.2004 года, согласно которому данный остаток на 01.01.2004 года составляет следующих счетов-фактур: №95 от 13.08.2003, №83 от 01.07.2003, №59 от 10.06.2003, №98 от 21.08.2003, №164 от 31.12.2003. Дополнительно к акту сверки налоговым органом представлена справка-подтверждение от 13 марта 2007 года, подписанная представителями Общества и ОАО «Саханефтегазсбыт», согласно которой в акте сверки на 1 января 2004 года допущена опечатка, а именно вместо счет-фактура №9 от 21 августа 2003 года следует читать счет-фактура №98 от 21 августа 2003 года. К справке представлена копия счета-фактуры №98 от 21 августа 2003 года.

В связи с тем, что налоговым органом при установлении завышения ОАО «ЛОРП» налоговых вычетов за декабрь 2004 г. по филиалу Белогорский речной порт на сумму 182142