Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2007 по делу n А19-21434/06-43. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

78 копеек.

Все вышеперечисленные платежные поручения имеют отметки банков о списании денежных средств в соответствующих суммах с расчетных счетов заявителя, что не оспаривается инспекцией.

Наличие достаточного денежного остатка на счетах заявителя усматривается из следующих обстоятельств.

Судом установлено, что 20.05.1999г. между ТОО КБ «Грифон» и ОАО «Ангарский электромеханический завод» заключен договор банковского счета № 165/99. 24.05.1999г. налогоплательщик предъявил к погашению вексель КБ «Грифон» от 12.05.1999г. серии АА № 0060 номиналом 5 194 315 руб. Банк гарантировал погашение векселя (письмо № 216 от 25.05.1999г.).

Платежными поручениями № 1, 2, 3, 4 от 24.05.1999г. заявитель произвел уплату налога на добавленную стоимость в сумме 4.138.057 рублей 05 копеек, налога на прибыль в сумме 240.818 рублей 83 копейки, специального налогу в сумме 13.208 рублей 49 копеек, взносов в ПФ РФ в сумме 802.230 рублей 63 копейки.

Наличие на расчетном счете налогоплательщика достаточного остатка, необходимого для списания денежных—средств по указанным платежным поручениям, подтверждено сводной ведомостью по целевому счету, а также письмом КБ «Грифон».

12.07.1999г. ОАО «Ангарский электромеханический завод» предъявило к гашению вексель КБ «Грифон» от 06.07.1999г. серии АА № 0295 номиналом 7.619.651 рублей 00 копеек. Банк гарантировал погашение векселя (письмо № 276 от 12.07.1999г.).

Наличие на счете налогоплательщика достаточного остатка, необходимого для списания денежных средств по указанным платежным поручениям, подтверждено выпиской из лицевого счета.

30.08.1999г. между ООО КБ «Резон-банк» и ОАО «Ангарский электромеханический завод» заключен договор банковского счета №467.

31.08.1999г. обществом предъявлены к гашению векселя КБ «Резон-банк» от 02.07.1999г. №3183320, от 21.07.1999г. №3183373 номинальной стоимостью 1.200.000 рублей 00 копеек и 10.355.000 рублей 00 копеек соответственно.

Наличие на счете налогоплательщика достаточного остатка, необходимого для списания денежных средств по указанным платежным поручениям, подтверждено выписками банка.

01.09.1999г. между КБ «Финвестбанк» и ОАО «Ангарский электромеханический завод» заключен договор банковского счета №281.

22.11.1999г. на счет налогоплательщика зачислены денежные средства в сумме 5.000.000 рублей 00 копеек от погашения векселя КБ «Фивестбанк» от 12.10.1999г. №0479 по мемориальному ордеру №032211 от 22.11.1999г.

09.12.1999г. на счет общества поступили денежные средства в сумме 948.500 рублей 00 копеек по договору купли - продажи ценных бумаг б/н от 03.12.1999г.

Наличие  на  счете  налогоплательщика  достаточного  остатка,   необходимого  для списания денежных средств   по   указанным   платежным   поручениям,   подтверждено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии на расчетных счетах налогоплательщика достаточных средств, необходимых для уплаты налогов и сборов по спорным платежным поручениям.

Выводы налоговой инспекции о недобросовестности общества, выразившейся в перечислении спорных платежей через «проблемные» банки в целях уклонения от уплаты налогов, и об отсутствии у ОАО «Ангарский электромеханический завод» направленности на реальное погашение задолженности по налоговым и иным обязательным платежам, суд считает необоснованными.

При этом истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т.е. налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции РФ, должно пониматься как фактические изъятие налога у налогоплательщиков.

Определением от 25.07.2001г. N138-0, вынесенным по ходатайству МНС России о разъяснении вышеуказанного Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года, Конституционный Суд РФ разъяснил, что подход, закрепленный в данном постановлении, допускает распространение названной правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, и предполагает обязанность налоговых органов по доказыванию добросовестности налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что ОАО «Ангарский электромеханический завод» проявило должную степень заботливости и осмотрительности в правоотношениях с коммерческими банками «Грифон», «Резон-Банк», «Финвестбанк».

Доказательств осведомленности заявителя об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка на момент предъявления в банк платежных поручений на уплату налогов и взносов налоговым органом в материалы дела не представлено

Направление в банк платежных поручений при отсутствии денежных средств на расчетном счете не свидетельствует о совершении обществом противоправных действий, поскольку в силу пункта 3.6. Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации от 3 октября 2002 года N2-П при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по небалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".

Таким образом, платежные поручения от 08.07.1999г. были помещены в картотеку до даты поступления средств от гашения векселя, а 12.07.1999г. проведены КБ «Грифон».

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, заявил апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований налогоплательщику отказать.

В судебном заседании налоговый орган поддержал доводы апелляционной жалобы указав следующее.

Обязательным условием является исследование и оценка судом обстоятельств, касающихся недобросовестности поведения налогоплательщика в их совокупности.

Инспекция ФНС России по г. Ангарску Иркутской области полагает, что при исполнении своей обязанности по уплате налогов налогоплательщик действовал недобросовестно.

Вывод о недобросовестности истца при исполнении обязанности по уплате налогов вытекает из материалов дела и характера отношений налогоплательщик  с кредитными организациями.

Денежные средства, перечисленные по платежным документам через КБ «Грифон» (Москва) в бюджет не поступили,  в связи с чем ОАО «АЭМЗ» не исполнило обязанность по уплате налогов в названных суммах по следующим основаниям:

14.05.1999 заключен договор купли-продажи №6 ООО «Т.К.Лидерстар» и ОАО «АЭМЗ», согласно которому продавец- ООО «Т.К.Лидерстар» передает в собственность покупателя -ОАО «АЭМЗ» вексель ОКБ «Грифон» от 12.05.1999 серии АЛ № 0060 номиналом 5 194 315 руб.

20.05.1999г. между ОАО «АЭМЗ» и коммерческим банком «Грифон» был заключен договор о расчетно-кассовом обслуживании.

24.05.1999 по акту приема-передачи векселей ООО «Т.К.Лидерстар» передало ОАО «АЭМЗ» вексель ОКБ «Грифон» от 12.05.1999 серии АА № 0060 номиналом 5 194 315 руб.

24.05.1999 ОАО «АЭМЗ» передало вексель от 12.05.1999 серии АА № 0060 номиналом 5 194 315 руб., ТОО КБ «Грифон» к погашению ( акт приема-передачи векселя от 24.05.1999).

24.05.1999 ОАО «АЭМЗ» составляет платежные поручения уплату налогов.

Из письма ЦБ России от  15.01.2001  №51-21-Д1  следует, что остаток по корреспондентскому счету ТОО КБ «Грифон» на 17.05.99, 24.06.99, 12.07.99 - 0 рублей, движения денежных средств не было, постоянная картотека с 08.07.99г.

Согласно выписки с корреспондентского счета ТОО КБ «Грифон» за 25.05.1999, представленой Отделением №1 ГУ Банка России по г.Москве, остаток денежных средств составил 95 876,17 руб.

То есть списание денежных средств с лицевого счета ОАО «АЭМЗ» проводилось при отсутствии достаточных денежных средств на корреспондентском счете банка.

Согласно акту приема передачи  векселей  от 27.05.1999,  в  соответствии  с договором №6 14.05.1999, ОАО «АЭМЗ» передает ООО «Т.К.Лидерстар» векселя платежеспособного Сберегательного банка РФ ВП №0304620, ВП №0304621,ВП №0304622, ВП №0304624 от 21.05.1999 на сумму 1 500 000 руб. Согласно договора №18 от 27.05.1999 «Об уступке прав требования» ОАО «АЭМЗ» в счет оплаты векселя по договору №6 от 14.05.1999 передает ООО «Т.К.Лидерстар» право требования по обязательствам между ОАО «АЭМЗ» и ЗАО «Востсибнефтеэнергоресурс» на общую сумму 3 703 886 руб.

К данному договору по акту приема передачи удостоверяющих права требования передаваемых по договору цессии от 27.05.1999, переданы, в том числе, векселя АОЭиЭ «Иркутскэнерго» на сумму 715„000 руб.

Таким образом, ОАО «АЭМЗ» не имело целью реально уплатить в бюджет денежные средства (векселя Сберегательного банка РФ,  векселя  АОЭиЭ «Иркутскэнерго»),  а передало их коммерческой организации ООО «Т.К.Лидерстар».

12.07.1999 заключен договор купли-продажи №42 ООО «Т.К.Лидерстар» и ОАО «АЭМЗ», согласно которому продавец- ООО «Т.К.Лидерстар» передает в собственность покупателя -ОАО «АЭМЗ» векселя ТОО КБ «Грифон» от 06.07.1999 серии АА № 0295 номиналом 7 619 651 руб.

12.07.1999 по акту приема-передачи векселей ООО «Т.К.Лидерстар» передало ОАО «АЭМЗ» вексель ТОО КБ «Грифон» от 06.07.1999 серии АА № 0295 номиналом 7 619 651 руб.

12.07.1999 ОАО «АЭМЗ» передало вексель серии АА № 0295 ТОО КБ «Грифон» к погашению (письмо ОАО «АЭМЗ» от 12.07.1999).

По акту приема передачи векселей б/н и б/д в счет оплаты за вексель АА№0295 передан веке Сберегательного банка ВП №03047861 на сумму 500 000руб., векселя АО «Норильский комбинат: в количестве 2 штук №№007508, 007509 на сумму 1 844 000 руб., приобретенные 13.07.1999.

Таким образом, ОАО «АЭМЗ» не имело целью реально уплатить в бюджет денежные средства (векселя Сберегательного банка РФ, векселя АО «Норильского комбината»), а передало их коммерческой организации ООО «Т.К.Лидерстар».

29.08.1999г. между ООО «Совинтон» и ОАО «АЭМЗ» заключен договор мены ценных бумаг №73 от 09.08.1999г.

Согласно данному договору ОАО  «АЭМЗ»  передает, а ООО «Совинтон» принимает в собственность 8 векселей Сберегательного банка РФ и 2 векселя ОАО «АЭМЗ» на общую стоимость 10 726 500руб., в свою очередь ООО «Совинтон» передает, а ОАО «АЭМЗ» принимает в собственность векселя ООО КБ «Резон-банк» стоимостью 11555000руб.

В соответствии с актом приема-передачи ценных бумаг от 29.08.1999 ОАО «АЭМЗ» передало в собственность ООО «Совинтон» векселя Сберегательного банка РФ №ВП- 0300075 на сумму 400000 руб. П- 0300077 на сумму 10000 руб., ВП- 0300076 на сумму 90000 руб., ВП- 0303526 на сумму 30000руб., ВГ 503518 на сумму 50000руб, ВП- 0311848 на сумму 739000 руб., ВП- 0311849 на сумму 819000 руб., ВП 0300074 на сумму 500000руб., всего на сумму 2 638000 руб., а также собственные простые векселя №3381003 на сумму 4 044 250 руб., №3381002 на сумму 4 044 250 руб., всего на сумму 8 088 500 руб. ООО «Совинтон» передало в собственность ОАО «АЭМЗ» векселя ООО КБ «Резон-банк» №3183320 на сумму 355 000 руб., № 3183373 на сумму 1 200 000 руб., всего на сумму 11555000 руб.

Векселя Сберегательного банка РФ №№ ВП- 0311848 на сумму 739000руб., ВП- 0311849 на сумму 819 000 руб. ВП- 0303526 на сумму 30000 руб., ВП- 0303518 на сумму 50000руб, всего на сумму 163800 руб. приобретены ОАО «АЭМЗ» 19.08.1999 у ОАО «Иркутская Финансовая компания» ( договор мены ценных бумаг № 19081С от 19.08.1999, акт приема передачи от 19.08.1999).

Векселя Сберегательного банка РФ №№ВП- 0300075 на сумму 400000 руб., ВП- 0300077 на сумму 10000 руб., ВП- 0300076 на сумму 90000 руб., ВП- 0300074 на сумму 500000руб., всего сумму 1 000 000 руб. приобретены ОАО «АЭМЗ» 30.08.1999 у ООО «Техэлектро» (акт приема-передачи коммерческих векселей от 30.08.1999).

Собственные же векселя ОАО «АЭМЗ» являются лишь обещанием уплатить в будущем, налогоплательщик не понес реальных затрат на приобретение векселя ООО КБ «Резон-банк».

30.08.1999 года ОАО «АЭМЗ» заключило договор банковского счета № 467 от 1.08.1999. с ООО КБ «Резон-банк».

31.08.1999 ОАО «АЭМЗ» предъявило к погашению векселя ООО КБ «Резон-банк» № 3183320, № 3183373 на сумму 11 555 000 руб. (письмо от 31.08.1999 №22-670, акт приема-передачи векселей 01.08.1999).

31.08.1999 ООО КБ «Резон-банк» проводит операцию по счету ОАО «АЭМЗ» по зачислению средств  на погашение векселей (Мемориальные ордера №№1,2 от 31.08.1999).

31.08.1999 ОАО «АЭМЗ» оформило и предъявило в банк платежные поручения.

ООО КБ «Резон-банк» платежные поручения налогоплательщика поместило в картотеку №90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» ( письмо ООО КБ «Резон-банк» от 18.10.1999 №1267/18).

В соответствии с выпиской Отделения 1 Московского ГТУ Банка России за 31.08.1999 на корреспондентских счетах банка на 31.08.1999 имелось 385 000 руб., тогда как платежные поручения оформлены на сумму 11 554 598 руб., что свидетельствует об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, об отсутствии достаточного денежного остатка на счете ОАО «АЭМЗ».

01.09.1999г. между ОАО «АЭМЗ» и коммерческим банком «Финвестбанк» был заключен договор о расчетно-кассовом обслуживании.

12.11.1999 между ООО «Антарис» и ОАО «АЭМЗ» заключен договор мены ценных бумаг №10 от 1999.

Согласно договору, ООО «Антарис» передает вексель Финвестбанка № 0479 на сумму 5 000 000 руб., а в обмен получает вексель ОАО «Норильский комбинат» №009899 на сумму 2 000 000 руб. и ОАО «АЭМЗ» №3381572 на сумму 3 000 000руб. О передаче векселей 22.11.1999 составлен акт.

22.11.1999 ОАО «АЗМЗ» предъявило к погашению КБ «Финвестбанк» вексель № 0479, оформило и предъявило банку платежные поручения,

Согласно письму отделения № 1 Московского ГТУ ЦБ РФ от 15.01.01. № 51-27-Д1 по состоянию на 22.11.1999г. на корреспондентском счете банка остаток денежных средств отсутствовал.

Дата образования картотек -08.10.1999г. (выписка из корреспондентского счета КБ «Финвестбанк» за 24.11.1999).

Отношения банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе  разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими  отношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом находящимися на его счете денежными