Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2007 по делу n А58-6226/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

проверкой установлено: неправомерно предъявлен к вычету налог по капитальному ремонту арендованных у Правительства Республики Саха (Якутия) основных средств, что повлекло за собой занижение налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 год на 7.425.460,42 руб.; Компания неправомерно предъявила к вычету суммы НДС по капитальному ремонту арендованных объектов, затраты по которым фактически покрыты переменной частью арендной платы, т.е. средствами Республиканского бюджета; НДС по этим ресурсам принят к вычету дважды - при уплате поставщикам и при удержании налога из арендной платы; произведенные затраты не являются фактически произведенными АК «АЛРОСА», поскольку они покрываются за счет средств арендной платы.

            Спора между сторонами по размеру по размеру доначисленного налога на добавленную стоимость не имеется.

            Как следует из материалов дела, согласно пунктам 1.4 и 2.1 договора аренды от 19.01.93, заключенного между Компанией и Правительством Республики Саха (Якутия) в аренду передаются основные производственные и непроизводственные фонды: земельные участки, разведанные месторождения алмазов с сопутствующими минералами и другие объекты природных ресурсов, необходимые для нужд Компании, лесоделяны для заготовки , основные фонды и иное имущество ПНО "Якуталмаз" и предприятий, входящих в его состав, согласно передаточных балансов по состоянию на 1.10.1992года. Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в соответствующие   пункты   договора,    согласно   которым   Правительство   передает имущественный комплекс ПНО Якуталмаз и предприятий, входящих в его состав на  условиях аренды.

            Постановлением Правительства, РС(Я) от 7 июня 1996 г. № 247 «О передаче объектов соцкультбыта и жилого фонда АК «Алмазы России-Саха» в муниципальную собственность Ленского улуса и от 8 мая 1997 г. № 182 «О передаче объектов государственной собственности Республик Саха(Якутия), находящейся в аренде у акционерной компании «Алмазы России-Саха» (закрытое акционерное общество), в муниципальную собственность г. Мирного и Ленского улусов». Распоряжением Фонда управления государственным имуществом РС(Л) от 9 октября 1996 г. № 821 передаваемые объекты исключены из перечня арендуемого акционерной компанией «АЛРОСА» государственного имущества. Передача указанных объектов в муниципальную собственность оформлена актами приемки-передачи, авизо.

            Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 6 апреля 1999 года №178 «Об утверждении Реестра объектов арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) и Положения «Об учете арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) утвержден пообъектный реестр арендованного имущественного комплекса, согласно которому в состав имущественного комплекса входят объекты обслуживающих производств и хозяйств, а также иное амортизируемое имущество, участвующее в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

            Согласно правил бухгалтерского учета, Учетной политике компании на 2002 год, утвержденной приказом Президента компании от 29 декабря 2001 год №1255 ( том XX), стоимость переданного в аренду амортизируемого имущества отражается на балансе Компании по счету 01-2 «Арендованные основные средства» и учитывается в отчетности структурных подразделений пообъектно, с присвоением каждому объекту инвентарного номера. При этом, подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, данные объекты учитывают на балансе подразделения отдельно. Соответственно, утверждать, что арендованное имущество является единым производственным объектом не соответствует правилам ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

            Согласно пункту 5 и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, к основным средствам относятся:

- здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные  участки,   объекты  природопользования  (вода,   недра  и  другие  природные

ресурсы).

            Компания в бухгалтерском учете, арендованные основные средства учитывает на балансе как самостоятельные инвентарные объекты.

            Согласно статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки,   здания,    сооружения,    оборудование,    инвентарь,    сырье,    продукцию,    права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 656 Кодекса по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

            Исходя из анализа названных норм закона, указанных договора, дополнительных соглашений, постановлений, материалов дела, суд считает, что по договору аренды подлежали передаче в аренду объекты производственного и непроизводственного назначения ПНО «Якуталмаз», а не имущественный комплекс.

            В соответствии со статьей 614 Гражданского Кодекса Российской Федерации порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором.

            Порядок уплаты арендной платы за арендованные основные фонды и прочее имущество определен пунктом 3.3. договора.

            Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в пункт 3.3 договора относительно арендной платы, в том числе между сторонами согласовано: Компания обязана вносить арендную плату за арендуемые основные производственные фонды в размере 21.5 % от выручки поступающей от реализации основной продукции Компании. Дополнительным соглашением от 11,01.2001г. в пункт 3.3, согласованы изменения относительно 2002г. , в том числе, : в 2002г.- 2005г. установлена ставка арендной платы в размере 16.5 процентов от стоимости добытых и реализованных сырых алмазов.

            Дополнительным соглашением от 1 марта 2002г. внесены изменения в п.3.3 договора относительно 2002г. , в том числе, Компания обязана внести арендную плату за арендуемый имущественный комплекс в 2002г. в сумме 9120 млн. руб. с учетом НДС.

            Дополнительным соглашением от 22.12.2002г. в пункт 3.3 внесены изменения и дополнения относительно 2002г., в том числе, : с 1 01.2002г. арендная плата представляет собой величину, состоящую из постоянной и переменной части. Постоянная часть включает в себя отчисления за арендуемый имущественный комплекс с учетом НДС и отчисления, перечисляемые в целевой фонд PC (Я) целях ликвидации экологического ущерба и социально-экономического отставания девяти улусов с учетом НДС. Переменная часть включает в себя сумму, эквивалентную сумме исчисленных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» амортизационных отчислений по арендованному имущественному комплексу, отраженному в балансе Компании, увеличенную на сумму НДС. Переменная часть арендной платы Правительство направляет в Компанию для проведения капитального ремонта, модернизации и реконструкции объектов арендованного имущественного комплекса, а также приобретения Компанией имущества в целях пополнения арендованного имущественного комплекса.

            Переменная часть арендной платы, которая состоит из суммы амортизации по каждому объекту, фактически зависит от состава и стоимости входящих в комплекс объектов и может быть обоснованно распределена между различными видами деятельности.

            Налоговым органом по подразделениям Компании: Ленское отделение УКС, Мирнинское отделение УМТС, ПЭТС и ЖХ, Мирнинское авиапредприятие, выявлено завышение налоговых вычетов всего на 7 425 460,42 руб., в том числе по периодам февраль - 12990,45 руб., март- 288620,25 руб., апрель - 749155,04 руб., май -748941,79 руб., июнь- 735465,81 руб., август - 1305623,98руб., сентябрь-776187,05 руб., октябрь - 655447,54 руб., ноябрь- 713514,67 руб., декабрь -1240069,43 руб. по «входному НДС» по капитальному ремонту арендованного у Правительства РС(Я) основных средств, указывая на то, что расходы на оплату произведены за счет переменной части арендной платы.

            В соответствии со статьей 171 Кодекса к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

            Из материалов дела следует и налоговым органом не опровергается: факт оплаты ремонтных работ подрядным организациям, суммы налога на добавленную стоимость выделены в платежных поручениях отдельной строкой; результаты выполненных подрядными организациями работ по ремонту арендованных помещений приняты Компанией к бухгалтерскому учету и отремонтированные объекты использованы Компанией в деятельности, облагаемой НДС; представленные для проверки счета-фактуры, выставленные подрядными организациями, соответствуют пункту 4 статьи 168 НК РФ и сумма налога выделена отдельной строкой, счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ и в них содержатся сведения, предусмотренные пунктом 5 данной статьи.

            Таким образом, Компанией были выполнены все необходимые условия, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

            Довод налогового органа о том, что для оплаты подрядных работ по ремонту арендованных объектов Компания использовала не свои денежные средства, а средства бюджета Республики Саха (Якутия), и произведенные Компанией расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, суд находит необоснованным по основаниям.

            Налоговым органом при проверке установлены факты: Компания от своего имени заключала договоры с подрядными организациями; производила оплату по счетам-фактурам за выполненные работы и суммы НДС со своего расчетного счета за счет собственных денежных средств. Налоговый орган факт предъявления Компанией в банк платежных поручений на оплату подрядчикам выполненных работ, в том числе налога, при отсутствии достаточного денежного   остатка   на   своих   расчетных   счетах   не   установил.

            Оплату за выполненные работы общество производило со своего расчетного счета. Учитывая, что на расчетном счете денежные средства являются обезличенными, невозможно установить за счет каких средств производилась оплата, за счет собственных средств компании, или за счет иных, в связи с чем доводы налогового органа в этой части не принимаются.

            Как видно из п.3.3. Договора аренды имущественного комплекса, с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г. переменная часть арендной платы направлялась Правительством в Компанию для проведения капитального ремонта и реконструкции арендованных объектов. Фактически, это означало, что вместо перечисления в бюджет Республики Саха (Якутия) определенного объема денежных средств Компания на ту же сумму выполняла ремонтные работы. То есть, арендная плата вносилась Компанией путем выполнения ремонтных работ. Это не противоречит гражданскому законодательству.

            Статьей 614 ГК РФ предусмотрены различные формы внесения арендной платы. Так, арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

            Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. С учетом указанного суд согласен с доводом Компании в том. что поскольку арендная плата, в какой бы форме она не осуществлялась, вносится за счет собственных средств арендатора, то и ремонт, являющийся формой внесения этой платы, тоже создает реальные затраты для Компании.

            Довод налогового органа о том, что Компания дважды производит вычет НДС , не основан на законе. Суд согласен с доводами Комитета о том, что в данном случае имеются в виду разные суммы налога: направляя денежные средства на осуществление капитального ремонта, Компания приобретает также товары (работы, услуги), необходимые для выполнения производственных операций.