Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2007 по делу n А58-6226/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

поставщиками товаров (работ, услуг)

подразделениям Компании :

Мирниниский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО «Малгри»: № 375 от 15.08.2002г. на сумму 87845.1 руб., в том числе НДС 14640.85 руб., НДС к вычету 1183 руб., № 390 от 27.08.2002г. на сумму 6420 руб., в том числе НДС 1070 руб., НДС к вычету 86 руб. - отсутствие ИНН покупателя;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО «Мирнинская городская титпография» №

766 от 24.06.2002г., НДС по счету-фактуре 323.33 руб., НДС к вычету 14.72 руб., ООО

«Алмазгидроспецстрой» № 74а от 31.10.2002г., НДС по счету-фактуре 1359.58 руб., НДС к вычету 61.89 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

            Суд, изучив материалы дела, установил.

            Все представленные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам, по вышеуказанным основаниям.

            Из материалов дела следует: за налоговый период - декабрь 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 29 787,43 рублей по следующим 9-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ИП Фефелова А.В. № 2 от 28.05.2002г. на сумму 3240 руб., в том числе НДС 540, НДС к вычету 308 руб.(нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ - отсутствуют реквизиты свидетельства о гос. регистрации ИП); ЗАО "Алроса-Торг" без номера и даты на сумму 1224594.93 руб., в том числе НДС 43450.68 руб., НДС к вычету 1022.58 руб. (нарушение пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ - отсутствует порядковый номер и дата выписки счета-фактуры);

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "Юпитер": № 59 от 04.11.2002г. на сумму 50553,13 руб., втом числе 8425,52 руб., НДС к вычету 6375,59 руб., № 77 от 13.11.2002г. на сумму 51073,22 руб., в том числе НДС 8512,2 руб., НДС к вычету 6441,18 руб.; №135 от 30.12.2002г. на сумму 55576,8 руб., в том числе НДС 9262,8 руб., НДС к вычету 7009,16 руб. -незаполнен ИНН, адрес покупателя; УСЛЭП и П АК'БГС": № 389 от 29.11.2002г.на сумму 6409,87 руб., в том числе НДС 1068,31 руб., НДС к вычету 808,39 руб., № 440 от 01.12.2002г. на сумму 5672,45 руб., в том числе НДС 945,41 руб., НДС к вычету 715,39 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; ЧП Соколовская Т.М. № 12798 от 15.12.2002г. на сумму 99000 руб., втом числе НДС 9000 руб., НДС к вычету 6810,3 руб. - ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - №19 от 29.01.2002г., НДС по счету-фактуре 5775 руб., НДС к вычету 296.84 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

            Суд, изучив материалы дела, установил.

            В счетах-фактурах ЧП Соколовская Т.М. №12798 от 15.12.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 6810,30 руб. заявлены обоснованно.

            Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам «ЗАО «Юпитер» №59 от 04.11.2002г., №77 от 13.11.2002г., №135 от 30.12.2002г., УСЛЭП и П АК «ВГС» №440 от 01.12.2002г., по вышеуказанным основаниям.

            При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - декабрь 2002 года в части 6810,30 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

            При вынесении решения УФНС по результатам рассмотрения жалобы Компании допущена арифметическая ошибка на 6 218 руб.26 коп. при подсчете общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей удовлетворению по жалобе. Однако УФНС исправления в решение от 13.02.2006г. №17-18\1328 не внесены. При таких условиях следует признать, что оспариваемое решение в части доначисления  налога на добавленную стоимость в размере 6 218 руб.26 коп. является недействительным. Данный факт налоговый орган не отрицал.

            Исходя из вышеизложенного, решение в оспариваемой части налога на добавленную стоимость в сумме 994149 руб. 57 коп., соответствующих пени в сумме 30806 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ и подлежит признанию недействительным.

            Подпункт «б» пункта 7.2 решения: неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного применения вычета в размере 1 462 014,12 рублей.

            Компания не согласна с решением в части доначисления из указанной сумму в размере 148 473 руб. и начислении пени за неуплату этой суммы 4 729 руб. 12 коп. по основаниям: организация питания работников является одним из условий обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных коллективным трудовым соглашением, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, то материальные ресурсы, приобретенные для этого (независимо от того, используются ли они предприятием самостоятельно или силами подрядных организаций) тоже имеют отношение к производственной деятельности, то есть, к деятельности, облагаемой НДС, применение вычета по таким ресурсам правомерно.

            Проверкой установлено: налоговый период декабрь - 148473,73 руб. УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) предъявлен к вычету НДС за оборудование и хозяйственный инвентарь для буфета, открытого ЗАО «АЛРОСА-Торг» для питания работников УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) согласно Договору №275 на организацию питания, заключенного между МО УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) и ЗАО «АЛРОСА-Торг», при этом помещение буфета, находящееся на территории МО УМТС и приобретенное им оборудование и инвентарь в аренду не сдавалось, оборудование и хозяйственный инвентарь не используются в деятельности, облагаемой НДС.

            В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иных документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

            Из анализа договора от 19.04.2001г. №275 , заключенного между Компанией и ЗАО «АЛРОСА торг» следует: Компания поручает, а ЗАО «АЛРОСА торг» принимает обязанности по обслуживанию рестораном буфета УМТС АК «АЛРОСА» горячей пищей, холодными закусками, продуктами, а также обслуживание работников УМТС (пункт 1); для организации питания работников УМТС Компания предоставляет ЗАО «АЛРОСА торг» в аренду помещение буфета с электротехническим, холодильным оборудованием, инвентарем.

            Обеспечение и организация работников питанием    является    одним    условием обеспечения    нормальных    условий    труда, предусмотренных коллективным договором, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, и материальные ресурсы, приобретенные для использования в организации питания, имеют отношение к производственной деятельности, облагаемой НДС.

            Таким образом, затраты на приобретение оборудования для столовой связаны с производством и реализацией (основной деятельностью) общества и у него имелись правовые основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

            Счета-фактуры, выставленные поставщиком, оформлены в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, оплата услуг документально подтверждена.

            Нахождение указанного вида деятельности под налогообложением в виде ЕНВД при проведении проверки налоговым органом не устанавливалось и в решении такого основания не заявлялось.  

            При таких условиях следует признать, что налогоплательщик правомерно при исчислении налога на добавленную стоимость применил вычеты налога, предъявленного в счетах-фактурах №6250000765 от 27.11.2002г. , №62500002754 по приобретенному для буфета УМТС оборудованию.

            Следовательно, решение налогового органа в части начисления налога в размере148473,73 руб. в налоговый период декабрь 2002г., в части начисления пени 4 729,72 руб. не соответствует закону и подлежит признанию недействительным.

            Подпункт «в» пункта 7.2. решения № 13/475, доначислено всего 350239 руб. 18 коп., в том числе в части осуществление вычетов по авиабилетам в сумме 51 851 руб.80 коп., начислены пени на спорную сумму налога в размере 1453 руб.51 коп.

            Компания не согласна с решением в части доначисления 51851 руб. налога на добавленную стоимость из-за отсутствия выделенного НДС в расчетных документах за приобретенные товары (работы, услуги), а также в связи с изменением расчетного коэффициента по основаниям: налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки , не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма налога выделена, но и на основании иных документов в силу положения статей 171, 172 НК РФ.

            При проверке в подразделениях Компании - Анабарский ГОК, Ботуобинская ГРЭ отказано в применении налоговых вычетов в налоговые периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август - 46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб. по авиабилетам, приобретенным для работников согласно авансовым отчетам, с применением расчетного коэффициента.

   В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

В пункте 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров в розничной торговле требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры и выделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, в спорном периоде суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могли подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не являлось обязательным.

            Компания в качестве документального подтверждения правомерности примененных налоговых вычетов представило авиабилеты, авансовые отчеты, которые являются документами установленной формы. Таким образом, налогоплательщиком были выполнены все надлежащие требования Налогового кодекса РФ, установленные по вычетам НДС, уплаченного по расходам за авиабилеты.

            Следовательно, решение в оспариваемой части доначисления налога на добавленную стоимость в налоговые периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август -46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб., а также начисления пени в размере 1453 руб.51 коп., не соответствует закону, требование Компании в данной части обоснованно.

            Подпункт «г» пункта 7.2 решения №13\475, доначислено налога на добавленную стоимость в размере 7 425 460,42 рубля., начислены пени 236 543 руб55 коп.

            Компания не согласна с решением по основаниям: налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право уменьшать налог на суммы НДС, которые он уплатил, приобретая товары, работы или услуги (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ), при выполнении условий: - работы и НДС оплачены, что документально подтверждено; - результаты выполненных работ оприходованы; - результаты выполненных работ используются в деятельности, облагаемой НДС; наличие счет-фактуры. Компанией выполнены все установленные законом условия для налогового вычета. Отремонтированные объекты используются АК «АЛРОСА» (ЗАО) в деятельности, облагаемой НДС.

            Налоговой