Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2007 по делу n А58-6226/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

            В пункте 8 указанных Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

            Следовательно, указанными Правилами установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), и внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам.

            Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами, либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцом счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов налога, уплаченных по таким счетам-фактурам.

            Положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных поданным счетам-фактурам сумм НДС.

            Заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки" в то время, когда все остальные, заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета- фактуры и не требует специального заверения.

            Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

            Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

            Счета-фактуры с внесенными в них исправлениями, устраняющими замечания инспекции к их оформлению, могут быть представлены вместе с возражениями к акту проверки, что не запрещено действующим законодательством.

            Вместе с тем, представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

            В суде апелляционной инстанции были исследованы все счета-фактуры и были установлены счета-фактуры, в которых часть реквизитов была дописана "от руки", но в материалах дела отсутствуют копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов. По данным счетам-фактурам налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщиком первоначально представлялись названные счета-фактуры без некоторых реквизитов, и данные реквизиты были дописаны в процессе проведения проверки. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры могут являться основанием для принятия налоговых вычетов.

            Также был установлен ряд счетов-фактур, в которых некоторые реквизиты также были дописаны "от руки", но в материалах дела имеются копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов, представленных первоначально налогоплательщиком. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. согласно вышеуказанным нормам закона, исправления в счета-фактуры могут вноситься только в установленном порядке и заверяться подписью и печатью соответствующих лиц.

            Налогоплательщиком к возражениям на акт проверки также предоставлялись переоформленные (новые) счета-фактуры. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

            Суд апелляционной инстанции также не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам, в которых отсутствует часть реквизитов, в том числе ИНН, в связи с тем, что к данным счетам-фактурам представлены счета, в которых указаны: наименование, количество и цена товара, что позволяет установить отсутствующие а счетах-фактурах данные по наименованию, количеству и цене товара, часть реквизитов дописана "от руки", а из указанных в счетах-фактурах наименования покупателя можно идентифицировать покупателя.

            В ст.169 Налогового Кодекса имеется прямое указание о том, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            Ссылка на Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003г. №384-О в данном случае недопустима, т.к. соответствующие разъяснения были даны относительно отдельных (специальных) хозяйственных операций и данная правовая позиция не может быть распространена на все иные правоотношения, по которым налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС.

            Все счета-фактуры были исследованы с участием представителей налогового органа и налогоплательщика и установленные обстоятельства сторонами не оспаривались.

            По всем предъявленным счетам-фактурам оплата и оприходование товара налоговым органом была подтверждена. Единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужило их не соответствие ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

            Арифметический расчет налога и пеней сторонами согласован и не оспаривается.  

            Как следует из материалов дела, за налоговый период - январь 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 50 841,23 рублей по следующим 7-ми счетам фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. на сумму 52617,40 руб., в том числе НДС 8769.57 руб., сумма НДС с учетом расчетного коэффициента - 18,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога),

ООО "Мирком", № 8 от 17.01.2002г., на сумму 35064,39 руб., в том числе НДС 5844.06 рублей, НДС к вычету 12,0 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера).

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО КТНТ № 901 от 09.01.2002г., на сумму 84057,6 руб., в том числе НДС 14009,6 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 7401,27 руб., (не заполнен ИНН покупателя), УС ВГЭС-111 № 977 от 04.11.2002г. на сумму 21554,4руб., в том числе НДС 3592,4 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 1897,86 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя);

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 29 от 22.01.2002г. на сумму 1099058.83 руб., в том числе НДС 183176.47 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 12426,0 руб. (п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки, ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 972 частичная оплата, ноябрь 2001г., на сумму 1906550.61 руб., в том числе НДС 317758.44 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 21556,0 руб.,

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - № 3 от 22.01.2002г. на сумму 45167.69 руб., в том числе 7530.1 руб., НДС к вычету 7530.1 руб. (п.5 ст.169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса)

            Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду «январь», установил.

            В копии счета-фактуры УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., представленной в материалы дела, указаны ИНН и адрес покупателя. Данные реквизиты заполнены от руки. Факт внесения исправлений в процессе проверки не подтверждено налоговым органом документально. Учитывая то, что счет-фактура УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., содержит предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 НК РФ реквизиты, а факт оплаты и принятия на учет налоговым органом не оспаривается, оснований для отказа в применении вычета в размере 1897,86 руб. нет. В материалах дела отсутствует счет-фактура без указанных реквизитов. 

            Копия  счета-фактуры от ООО «Мирком» №3 от 22.01.200бг. содержит ИНН и наименование покупателя. Грузополучателем и грузоотправителем являются те же лица, что и покупатель и поставщик и их адреса указаны в представленной счете-фактуре. Указанная счет-фактура также не является основанием для отказа в применении вычета в размере 7530,10 руб.

            Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам №29 от 22.01.2002г., №972 от 19.11.2001г., выставленных ОАО «АЛРОСА-Леспром», по вышеуказанным основаниям.

            При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - январь 2002 года в части 9427,96 рублей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

            Из материалов дела следует: за налоговый период - февраль 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 213562,31 рублей по следующим 19-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. (частичная оплата) на сумму 60835 руб., в том числе НДС 10139.17 рублей, НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 25,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога), ООО "Мирком" № 14 от 31.01.2002г. (частичная оплата) на сумму 281.06 рублей, в том числе НДС 46.84 руб.,НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 0.12 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера), ООО "Мирком" № 8 от 17.01.2002г. (частичная оплата) на сумму 22475.41 руб., в том числе НДС 3745.91руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 9.36 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера),

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО Юпитер № 108 от 07.02.2002г. на сумму 74102 руб., в том числе НДС 12350 руб., НДС к вычету 6129,31 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО Красноярск Сити № 7 от 08.01.2002г., на сумму 1468600 руб., в том числе НДС 244766,70 руб., НДС к вычету с учетом расчетного документа 121477,71 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), УС ВГЭС-111 № 337 от 31.05.2001г. на сумму 62803,84 руб., в том числе НДС 100467,3 руб., НДС к вычету 49861,92 руб.(не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО "Мирнинская городская типография" № 1315 от 12.10.2001г. на сумму 19800 руб., в том числе НДС 3300 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 1637,79 руб., (ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки), ООО "Мирн. Гор .типография" № 1465 от 12.10.2001г. на сумму 659,9 руб., в том числе НДС 51,65 руб., НДС к вычету 25,63 руб.(не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО "Мирнинская городская типография" № 1551 от 10.12.2001г. на сумму 23880 руб., в том числе НДС 3980 руб., НДС к вычету 1975,27 руб. (ИНН покупателя дописаны во время проверки), Мирнинский лесхоз № 70 от 12.12.2001г. на сумму 130233,17 руб., в том числе 21705,53 руб., НДС к вычету 10772,45 руб. (ИНН покупателя дописаны во время проверки), УС ВГЭС-111 № 977 от 04.12.2001г. на сумму 65233,44 руб., в том числе 10872,24 руб., НДС к вычету 5395,89 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), УС ВГЭС-111 № 1089 от 31.12.2001г. на сумму 30264 руб., в том числе 5044 руб., НДС к вычету 2503,34 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя) УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 941 от 05.11.2001г.. на сумму 120572.29 руб., в том числе НДС 20095.38 руб., НДС к вычету 2085,0 руб., № 942 от 05.11.2001г. на сумму 181567.88 руб., в том числе НДС 30261.31 руб., НДС к вычету 3139,0 руб., № 6/292 от 28.11.2001г. на сумму 198055.25 руб., в том числе НДС 33009.21 руб., НДС к вычету 3425,0 руб., № 988 от 20.11.2001г. на сумму 158924.44 руб., в том числе НДС 26487.44 руб., НДС к вычету 2748,0 руб. - отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки,

ПУ "Алмаздортранс" АК "АЛРОСА" (ЗАО) - РИО "Ленский вестник" № 588 от 11.10.2001г. на сумму 81229.71 руб., в том числе НДС 13538.29 руб., НДС к вычету 1299,68 руб. РИО "Ленский вестник" № 603 от 22.10.2001г. на сумму 1177.2 руб., в том числе НДС 196.2 руб., НДС к вычету 18,84 руб., Аэропорт "Ленек" № 14 от 31.01.2002г., на сумму 64562.56 руб., в том числе НДС 10760.43 руб., НДС к вычету 1033,0 руб. (п.5 ст. 169 Налогового кодекса РФ),

            Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду   «февраль», установил.

            Счета-фактуры ООО «Мирнинская городская типография» №1315 от 12.10.2001г., №1551 от 10.12.2001г., Мирнинский лесхоз №70 от 12.12.2001г., УС ВГЭС-111 №977 от 04.12.2001г., УС ВГЭС-111 №1089 от 31.12.2001, РИО «Ленский вестник» №588 от 11.10.2001г., РИО «Ленский вестник» №603 от 22.10.2001г. соответствуют требованиям пунктом 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. ИНН и адрес покупателя в указанных счетах-фактурах заполнены рукописным способом и налоговым органом не доказан факт внесения исправлений в процессе проверки. Таким образом, вышеуказанные счета-фактуры являются основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету в сумме 24603,26 руб.

             Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия