Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2007 по делу n А19-26670/06-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                                      Дело №А19-26670/06-51

"25" мая 2007 года                                                                                                              -04АП-1476/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  24 мая 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     25 мая 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   заявителя по делу ИП Климова В.Ю. и апелляционную жалобу МИ ФНС России по №15 по Иркутской области и УОБАО

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 февраля 2007г., принятое по делу А19-26670/06-51, по заявлению ИП Климова В.Ю. к МИ ФНС России по №15 по Иркутской области и УОБАО о признании недействительным решения налогового органа, принятого судьей Н.Н. Тютриной

  (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Федорова Н.В. (доверенность от 08.06.2006г.);

                                    Чупрова Г.Г. (доверенность от 12.01.2007г.);

от ответчика: Ежова Я.В. (доверенность от 03.08.2006г.);

   установил:

   Индивидуальный предприниматель Климов В.Ю. обратился в Арбитражный суд Иркутской области с требованием, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 10.11.06г. № 11-62/156 в части.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 февраля 2007г.   заявленные требования частично удовлетворены: решение Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 10.11.06г. № 11-62/156 в части п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.5 признано незаконным.

Не согласившись с указанным решением, МИ ФНС России по № 15 по Иркутской области и УОБАО обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных в апелляционной жалобе предпринимателю отказать. Считают, что представленные налогоплательщиком документы и заключенные им сделки являются формальными, направленными на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с указанным решением, ИП Климов В.Ю. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа возмещения налога на добавленную стоимость, пени и штрафа. Утверждает, что в налоговый орган были предоставлены счета-фактуры с исправленным адресом

В судебном заседании представители сторон дали пояснения согласно апелляционным жалобам.      

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

            В период с 24.01.2006г. по 23.03.2006г. Межрайонной Инспекцией федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет налогов, в ходе которой установлена неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за 2003г. - 2004г. в размере 1655495 руб.; единого социального налога, исчисленного с дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за 2003г. - 2004г. в размере 257 466 руб.; налога на добавленную стоимость за апрель-декабрь 2003г., январь-июнь 2004г., май, июль 2005г. в размере 2373253руб., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 436 199 руб., что нашло отражение в акте №11-45/49 от 23.05.2006г.

            На основании указанного акта заместителем руководителя инспекции принято решение №11-62/156 от 10.11.2006г. о привлечении индивидуального предпринимателя Климова В.Ю. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса за неуплату налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в размере 331 099 руб. (п. 1.1); за неуплату единого социального налога в виде наложения штрафа в размере 51 493 руб.20 коп. (п. 1.2); за неуплату единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в виде наложения штрафа в размере 87 239 руб. 80 коп. (п. 1.3); за неуплату налога на добавленную стоимость в виде наложения штрафа в размере 194 071 руб. 20 коп. (п. 1.4); предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса за непредставление 23 документов в виде наложения штрафа в размере 1 150 руб. (п. 1.5); об отказе в привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2003г. в сумме 1 239 911 руб., исчисление в завышенном размере налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета за апрель 2004г. в сумме 106 571 руб. (п. 2); об уплате налоговых санкций (пп. «а» п. З.1.), налога на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности в размере 1 655 495 руб., единого социального налога в размере 257 466 руб., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 436 199 руб., налога на добавленную стоимость в размере 2264267 руб. (пп. «б» п.3.1.); об уплате пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности в размере 433 433 руб. 64 коп, единого социального налога в размере 56 023 руб. 23 коп., налога на добавленную стоимость в размере 1 045 077 руб. 53 коп., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 158 235 руб. 32 коп. (п.п. «в» п. З.1.); об уменьшении на исчисленные в завышенных размерах суммы единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС за 2004г. в сумме 3 440 руб., налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета в сумме 106 571 руб. за апрель 2004г. (п. 4); о внесении необходимых исправлений в учет доходов и расходов (п. 5).

            Индивидуальный предприниматель Климов В.Ю., не согласившись с решением налогового органа, оспорил его в части п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, пп. «а» п. 3.1, пп. «в» п. 3.1 - полностью, пп. «б» п. 3.1 в части предложения уплатить неуплаченный налог на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности, в размере 1 655 495 руб., единый социальный налог в размере 257 466 руб., единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения в размере 436 199 руб. налог на добавленную стоимость в размере 1 563 233 руб. 34 коп., п. 4 в части уменьшения на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета в сумме 106 571 руб. за апрель 2004г.

            В силу ст. 143, п.1 ст.207, пп.2 п.1 ст.235, ст.346.12 Налогового кодекса предприниматель с 01.01.03г. по 01.04.03г. являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 01.04.03г. - плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

            Налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ (по единому социальному налогу), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса, регулирующей вопросы налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ).

            Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы (по налогу на доходы физических лиц) в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

            В соответствии со ст. 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

            Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,   которые   определяются   в   соответствии   с   главой   25   Налогового   кодекса   РФ.   Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).

            Таким образом, не подтверждение налогоплательщиком расходов является занижением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

            Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 1 655 495 руб., в том числе за 2003г. - 1 088 069 руб., за 2004г. - 567 426 руб. послужило завышение доходов на 8 536 275 руб. 10 коп. в результате того, что заявитель в 1 квартале 2003г. не являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, применяя упрощенную систему налогообложения, и занижение расходов на 16 918 515 руб. 31 коп. (2003г.) и 4 364 814 руб. 45 коп. (2004г.) в связи с необоснованным применением профессиональных налоговых вычетов. Как следует из оспариваемого решения, предпринимателем допущена неуплата единого социального налога в сумме 257 466 руб., в том числе за 2003г. - 167 299 руб., за 2004г. - 90 167 руб.

            Согласно представленной налогоплательщиком 25.10.2005г. уточненной декларации о доходах, сумма дохода составляет 40 693 551 руб. 32 коп., в том числе: 40 676 919, 32 руб. - доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности; 16 632 руб. - доход, выплаченный налоговым агентом ООО Охранное Предприятие «Сибирь».

            Проанализировав первичные документы, а именно: выписки расчетных и транзитных валютных счетов налогоплательщика, книги учета доходов и расходов, книги продаж, инспекцией установлено, что доход налогоплательщика составляет 32 157 276 руб. 22 коп., в том числе: 7 696 471, 22 руб. - доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе от реализации товара на экспорт; 24 444 173 руб. - доход, полученный от реализации товара на внутреннем рынке и оказанием услуг; 16 632 руб. - доход, полученный от налогового агента ООО Охранное Предприятие «Сибирь».

               В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ в 1 квартале 2003г. предприниматель не являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), так как на основании ст. 346.11 Налогового кодекса РФ с 01.01.2003г. по 01.04.03г. применял упрощенную систему налогообложения.

               При заполнении декларации о доходах физических лиц предпринимателем Климовым В.Ю. в доход, полученный от предпринимательской деятельности, излишне включена сумма дохода, полученного в период применения упрощенной системы налогообложения. Данные нарушения привели к завышению дохода на сумму 8 536 275,10 руб. (40 693 551,32 руб. - 32 157 276,22 руб. = 8 536 275,10 руб.).

               Факт и размер завышенного дохода налогоплательщиком не оспаривается.

               Налогоплательщиком использовано право на применение профессиональных налоговых вычетов 1) в 2003г. в сумме 39 059 122,10 руб., из них 36 325 463, 83 руб. - материальные расходы, 257 970,50 руб. - расходы на оплату труда, 2 475 687,78 руб. - прочие расходы; 2) в 2004г. в сумме 40 608 892,10 руб., из них 37 479 809,80 руб. - материальные расходы, 406 498,55 руб. - расходы на оплату труда, 2722 583,75 руб. - прочие расходы.

               По мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно включил в состав  профессиональных налоговых вычетов расходы в 2003г. в размере 16918515,31 руб., в 2004г. в размере 4 364 814, 45 руб.

            Заявителем оспаривается факт неправомерного не включения в состав расходов расходы в размере 833 330 руб. (ООО фирма «Малахит»), 4 000 145 руб. 40 коп. (ОАО «Астра»), 260 877,33 руб. (ООО «Алькир Трейд»), 4 245 243,38 руб. («Стройторг»), 1 460 976,14 руб. (ООО «ВСПК»).

            При этом заявителем не оспаривается факт неправомерного включения в состав расходов 1) расходы в размере 5 490 284,39 руб., понесенные в 1 квартале 2003г., являясь плательщиком единого налога, уплачиваемого в период применения упрощенной системы налогообложения, 2) расходы на амортизацию в размере 270 166,67 руб. согласно счету-фактуре № 000233 от 07.08.2003г., выставленным ЗАО «Атлант» за оплату гидроманипулятора ЛВ 185-10, 3) расходы на амортизацию в размере 333