Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А33-315/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал отсутствие реальных хозяйственных операций между заявителем и обществами «Лайма», «Ника», «Эльбрус», «Кобус», «Пегас» в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявителем при исчислении налога на прибыль и НДС учтены суммы денежных средств, уплаченные за аренду складских помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Тамбовская, 5, на основании договоров аренды от 01.04.2006 №168 от 03.09.2007 №490 от 01.03.2007 №115 от 15.02.2006 №106 от 03.12.2007 №530, заключенных с ООО «Кобус» ООО «Пегас» ООО «Эльбрус» ООО «Ника» ООО «Лайма» - соответственно.

В отношении названных обществ налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения договорных обязательств и невыполнении требования о достоверности сведений, содержащихся в первичных документах бухгалтерского и налогового учета. 

ООО «Кобус».

В подтверждение договорных отношений с указанным контрагентом обществом представлены договор аренды складских помещений, расположенных по адресу: г, Красноярск, ул. Тамбовская, д. 5, помещения 4, 7; акт приема –передачи к договору  от 01.04.2006; счета –фактуры от  03.05.2006 №118, от 02.06.2006 №120, от 03.07.2006 №122, от 01.08.2006 №124, от 01.09.2006 №127, от 30.09.2006 №130, от 31.10.2006 №133, от 30.11.2006 №136, от 31.12.2006 №139,  от 31.01.2007 №142, от 28.02.2007 №145; соответствующие им акты выполненных работ, платежные поручения. От имени ООО «Кобус» в качестве руководителя документы подписаны Федотко А.В.

Из информации, представленной ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, следует, что организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года (по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года), среднесписочная численность работников организации –человек, на балансе организации по состоянию на 01.10.2006 имущество не числится, по юридическому адресу организация не находится, (письмо от 01.09.2008 №14-34/11081, акт обследования от 25.01.2007).

Справкой Управления по налоговым преступлениям ГУВД Красноярского края от 08.08.2007 подтверждается информация о том, что ООО «Кобус» по адресу регистрации не находится.

Согласно объяснениям Федотко А.В. от 28.08.2007, полученным оперуполномоченным ОБЭП ОВД по г. Боготолу и Боготольскому району, Федотко А.В. зимой 2006 года по просьбе незнакомого мужчины подписал за вознаграждение несколько документов, не читая их. Также Федотко А.В. указал, что иных документов от ООО «Кобус» он не подписывал, финансово –хозяйственную деятельность организации не осуществлял, налогов не уплачивал.

Из протокола допроса свидетеля Федотко А.В. от 26.08.2008  № 7 следует, что                       Федотко А.В. руководителем ООО «Кобус» не является, финансово-хозяйственной деятельностью от имени названного общества не осуществлял, информацией о нем не располагает.

Протоколом допроса Федотко А.В. от 04.02.2010 №12-27/14 подтверждается показания Федотко А.В., полученные ранее. Кроме того, в указанном протоколе Федотко А.В. пояснил, что  с директором и заместителем директора ООО «Красноярск - Шина» он не знаком, договор аренды от 01.04.2006 №168 с ООО «Красноярск - Шина» не заключал, спорный договор, счета –фактуры, акты выполненных работ им не подписывались, подпись на указанных документах ему не принадлежит.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Кобус», открытому в ФКБ «Юниаструм Банк» за период с 01.01.2006 по 30.04.2008, следует, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет, в том числе и от ООО «Красноярск –Шина», в день поступления или на следующий день перечислялись на расчетные счета других организаций. 

Судом апелляционной инстанции из представленной выписки установлено, что названным обществом не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной предпринимательской деятельности, такие, как перечисление заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы. 

ООО «Пегас».

В подтверждение договорных отношений с ООО «Пегас» заявителем представлен договор аренды складских помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Тамбовская, д. 5, помещения 1, 3, 7; акт приема –передачи к договору  от 03.09.2007; счета –фактуры от 30.09.2007 №156, от 31.10.2007 №157, от 30.11.2007 №158, соответствующие им акты выполненных работ; платежные поручения. От имени ООО «Пегас» в качестве руководителя документы подписаны Глотовым А.В.

Согласно письму ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от  08.05.2009 №12-09/04571дсп ООО «Пегас» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в 14.06.2007. С 06.12.2007 организаций состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, последняя налоговые отчетность за 9 месяцев 2007 году.

По данным ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска (письма от 16.07.2008 №19-07/2/9798, от 28.07.2008 №19-07/2/10408, от 07.08.2008 №19-07/2/10956)                    ООО «Пегас» поставлено на налоговый учет с 06.12.2007. Учредителем и руководителем организации являлся в спорный период Глотов А.В., решением от 30.11.2007 №3 полномочия генерального директора Глотова А.В. прекращены  с 30.11.2007, генеральным директором с указанного числа назначен Старков А.С. Организация относится к категории проблемных налогоплательщиков,  с момента постановки на учет в г. Новосибирске бухгалтерскую и налоговую отчетность не  представляет, сведениями о наличии  основных средств, производственных активов, складских помещений у организации налоговый орган не располагает, транспорт в спорный период не зарегистрирован, требования об истребовании документов, направленные на юридический адрес организации, возвращаются с отметкой «организация по указанному адресу не находится».

Допрошенный в качестве свидетеля Глотов А.В. (протокол допроса свидетеля от 25.09.2008 № 28) пояснил, что фактическим руководителем ООО «Пегас» он не является, организация зарегистрирована на его имя за вознаграждение, при регистрации организации Глотовым А.В. был открыт расчетный счет в банке, документов о деятельности ООО «Пегас» он не подписывал, доверенностей не выдавал, налоговую отчетность не представлял, о поступлении и списании денежных средств от деятельности организации ничего не знает.

Представленным налоговым органом протоколом допроса Глотов А.В. от 17.03.2010 №94 подтверждаются полученные ранее показания. Кроме того, Глотов А.В. пояснил, что о наличии у организации движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, работников не знает, о том выдавалась ли заработная плата, сдавалась ли отчетность пояснить ничего не может, о взаимоотношениях с ООО «Красноярск - Шина» ничего не знает, с руководителем ООО «Красноярск - Шина» не знаком, договор аренды от 03.09.2007 №490, а также спорные счета –фактуры и акты выполненных работ не подписывал, подпись на указанных документах не его, кому принадлежит имущество, переданное в аренду, не знает.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Пегас», открытому в ФКБ «Юниаструм Банк» за период с 01.01.2006 по 16.11.2007 следует, что денежные средства не направлялись на перечисление заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы. 

ООО «Эльбрус».

Обществом представлен договор аренды складских помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Тамбовская, д. 5, помещения 1, 7.; акт приема –передачи имущества к договору от 01.03.2007; дополнительное соглашение  от 25.06.2007 №1 к договору, согласно которому в договор аренды включается складское помещение №3; счета –фактуры от 31.03.2007 №147, от 30.04.2007 №149, от 31.05.2007 №151, от 30.06.2007 №153, от 30.06.2007 №15/1, от 31.07.2007 №154, от 31.08.2007 №155; соответствующие им акты выполненных работ; платежные поручения об уплате арендной платы. Представленные документы подписаны в качестве руководителя ООО «Эльбрус» подписаны Матуско М.И.

ООО «Эльбрус» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю 04.05.2006; учредителем и руководителем организации является Матуско М.И. (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 03.03.2010).

Согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю (письма от 09.12.2008 №14-29/Р/11153, от 17.07.2008 №14-29/06229, протокол обследования от 02.05.2007), ООО «Эльбрус» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, декларация по НДС –за сентябрь 2007 года, адрес государственной регистрации организации является  местом «массовой» регистрации, организация по юридическому адресу не находится, среднесписочная численность  на 01.10.2007 –человек, руководителем с 25.10.2007 является Гордеев А.В. Сведения о зарегистрированной контрольно- кассовой технике отсутствуют.  

Допрошенный в качестве свидетеля Матуско М.И. (протокол допроса свидетеля от 25.09.2007 №2) пояснил, что фактически руководителем ООО «Эльбрус» не является. Произвел регистрацию общества за вознаграждение. Документов от имени общества, в том числе доверенностей, не подписывал, финансово –хозяйственную деятельность организации не осуществлял .

Протоколом допроса свидетеля Матуско М.И. от 18.03.2010 подтверждаются показания, полученные от него ранее. При этом свидетель пояснил, что с директором и заместителем директора ООО «Красноярск - Шина» он не знаком, о финансово –хозяйственной деятельности  ООО «Красноярск - Шина» ничего не знает, договор аренды с ООО «Красноярск - Шина» не заключал, спорный договор, счета –фактуры, акты выполненных работ им не подписывались.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Кобус», открытому в ФКБ «Юниаструм Банк» за период с 28.06.2006 по 11.08.2008, следует, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет, в том числе и от ООО «Красноярск –Шина», в день поступления или на следующий день перечислялись на расчетные счета других организаций. 

ООО «Ника». 

В подтверждение договорных отношений с названным контрагентов обществом в материалы дела представлены договор аренды складских помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Тамбовская, д. 5, помещения 4, 7; акт приема –передачи имущества к договору от 15.02.2006; счета –фактуры от 06.03.2006 №113, от 03.04.2006 №116; платежные поручения. От имени ООО «Ника». Представленные документы подписаны Тарабукиной Н.В.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, ООО «Ника» зарегистрировано и постановлено на налоговый учет в 24.10.2005; учредителем и руководителем организации является Тарабукина Н.В. ООО «Ника» является участником схемы уклонения от налогообложения, с момента регистрации организацией не представляется налоговая и бухгалтерская отчетность (письмо от 16.06.2009 №12-08/1/09259).

Согласно показания Тарабукиной Н.В. (по браку –Михайлиной, протокол допроса свидетеля от 19.01.2009) произвела регистрацию «ООО «Ника» за денежное вознаграждение по просьбе знакомых. Регистрацией организаций не занималась, фактическое руководство организациями не осуществляла. Сведениями об организации и об ее деятельности не располагает.  Договоров, счетов –фактур не подписывала, доверенностей на право подписания документов не выдавала, расчетных счетов не открывала.

В протоколе допроса свидетеля от 23.03.2010 Тарабукина Н.В. подтвердила вышеизложенное, добавила, что об организации ООО «Красноярск - Шина» ничего не знает, осуществлялись ли с ней хозяйственные операции не знает, с руководителем ООО «Красноярск –Шина» не знакома, подписи на спорных документах, выставленных ООО «Ника» в адрес ООО «Красноярск - Шина», ей не принадлежат, на каком  праве спорные помещения находились у ООО «Ника», не знает.

ООО «Лайма».

Обществом в материалы дела представлен договор с указанным контрагентом на аренду складских помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Тамбовская, д. 5, помещения 3,4; акт приема –передачи к договору аренды имущества от 03.12.2007 №530; счет -  фактура от 31.12.2007 №159, выставленный ООО «Лайма»; соответствующие ему акт выполненных работ; платежные поручения об уплате арендной платы.

Из информации, представленной ИФНС России по Центральному району г. Красноярска (письма от 01.08.2008  №12-08/1/09596), следует, что ООО «Лайма» состояло на учете с 15.10.2007 по 10.07.2008. Отчетность за 2007 год «нулевая». Руководителем является Кугель Александр Ефимович. Численность организации составляет 1 человек.

Согласно протоколу обследования от 03.07.2009 по юридическому адресу организация не находится и не находилась. 

Из писем ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска от 24.09.2008 №07-12/21102, от 17.08.2009 №07-17/13980 следует, что ООО «Лайма» состоит на учете с 10.07.2008 Руководителем является Трубачев А.Ю. Транспортных средств и имущества организация не имеет. Сведения о зарегистрированной контрольно –кассовой техники отсутствуют. Бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представлялись.

Допрошенный в качестве свидетеля Кугель А.Е. (протоколы допросы свидетеля от 03.06.2009, от 22.12.2009, от 22.03.2010) пояснил, что ООО «Лайма» зарегистрировано на его имя за вознаграждение, фактического руководства организацией Кугель А.Е. не осуществлял, документов от организации не подписывал, доверенностей на право подписания документов не выдавал, открыл расчетный счет в банке при регистрации ООО «Лайма». Также Кугель А.Е. пояснил, что взаимоотношений с ООО «Красноярск - Шина» у него не было, с руководителем и заместителем руководителя ООО «Красноярск - Шина» Кугель А.Е. не знаком, договор аренды, счета –фактуры, акты выполненных работ от ООО «Лайма» не подписывал.

Согласно