Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n А33-15466/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

4 и 5 вышеназванного постановления Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал отсутствие реальных хозяйственных операций общества с обществами СК «Георг», «Строймаркетом»  в виду следующего.

Заявителем в подтверждение хозяйственных операций с обществом СК «Георг» были представлены: договор подряда от 09.11.2005 № 21/11, по условиям которого общество «СК Георг» (подрядчик) обязуется собственными силами выполнить ремонтные работы помещений 1215, 1224 главного корпуса «Сибцветметниипроект» по адресу: г. Красноярск, ул. Л. Прушинской, 5; счет-фактура от 09.12.2005 № 152, выставленная названным обществом; справка о стоимости выполнены работ (Форма КС-3); акт о приемки выполненных работ (Форма КС-2). Представленные документы от имени общества СК «Георг» в качестве руководителя подписаны Абрамовым Евгением Александровичем.

В отношении ООО СК «Георг» налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения договорных обязательств и невыполнение требования о достоверности сведений, содержащихся в первичных документах:

Согласно письму Федерального государственного учреждения «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» от 29.01.2009 № 99-01-11 и приложенной к нему информационной карточки 3336Д ООО СК «Георг» выдана лицензия № ГС-6-24-02-27-0-2464058413-003361-1, предоставляющей ему право на осуществление на строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности с указанием в качестве руководителя общества Абрамова Е.А.

По информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письма от 13.11.2007 № 16-29/08752 дсп, от 24.03.2009 № 11-06/03468@) ООО СК «Георг» состояло на налоговом учете с 25.11.2004 до 18.11.2008. Общество исключено из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «СК Георг», как недействующие, в порядке статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Единственным учредителем и генеральным директором ООО СК «Георг» с момента регистрации (25.11.2004) до даты исключения из Единого государственного реестра юридических лиц являлся Бозыков Михаил Алексеевич. Общество относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, последняя отчетность представлена обществом за 3 квартал 2006 года, последняя декларация по НДС представлена за июнь 2006 года.

Согласно данным налоговой отчетности численность, имущество, в том числе и транспортные средства у ООО «СК Георг», отсутствуют.

По юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Вавилова, 1, общество «СК Георг» не находится, площадей не арендует (протоколы обследования от 06.02.2008 № 187, № 187/1, № 187/2).

По сведениям отдела адресно-справочной работы УФМС России по Красноярскому краю Бозыков М.А. снят с регистрационного учета по решению суда (справка от 24.02.2009).

Оплата за выполненные работы произведена заявителем платежным поручением от 14.12.2005 на расчетный счет ООО СК «Георг», открытый в ЗАО КБ «Кедр».

Из анализа расходования денежных средств с расчетного счета ООО СК «Георг» следует, что названным обществом не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной предпринимательской деятельности, такие, как перечисление заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы.

Денежные средства, поступившие от ООО «ДМ Трейдинг» в режиме одного операционного дня уходили на расчетный счет предприятия ООО «Промтехресурс». Так, поступившие 14.12.2005 на расчетный счет ООО СК «Георг» денежные средства в сумме 1 678 099 рублей 53 копейки, в том числе 256 853 рубля от заявителя, в этот же день направлены ООО «Промтехресурс» в сумме 1 671 453 рублей 53 копейки с назначением платежа - за материалы.

В отношении ООО «Промтехресурс» установлено, что организация по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 13 не находится и не находилась (протокол обследования от 20.01.2009 № 11).

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю от 05.03.2009 № 11-06/01984 дсп@ ООО «Промтехресурс» относится к категории «проблемных» по следующим признакам: последняя отчетность предприятием представлена за 1 квартал 2006 года; предприятие представляло в налоговый орган в основном «нулевую» отчетность или с весьма незначительными суммами платежей по НДС и по налогу на прибыль при осуществлении денежных операций, что подтверждается выпиской по расчетному счету; сведения о численности организации отсутствуют. Активы предприятия - в виде денежных средств (уставный капитал) составляли 10 000 рублей, иного имущества (основных и транспортных средств) на балансе предприятия не числилось.

Общество «Промтехресурс» исключено из ЕГРЮЛ 18.01.2008, как недействующее, в порядке статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителем ООО «Промтехресурс» является Хмельков С. П.. Руководителем ООО «Промтехресурс» является Дорохов С.А., проживающий по адресу: 125459, г. Москва, ул. Туристская, 8-111, который согласно данных Федерального Информационного ресурса является учредителем 72 предприятий и руководителем 73 предприятий.

Операций по расчетному счету ООО «Промтехресурс», которые бы свидетельствовали о реальном осуществлении им предпринимательской деятельности, таких как перечисление заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, не установлено.

Из анализа расчетного счета ООО «Промтехресурс» следует, что денежные средства, перечисляемые ООО СК «Георг» в режиме одного операционного дня, направлялись на расчетный счет ООО «Елиос».

Как следует из материалов дела, общество «Елиос» также относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, численность организации составляет 0 человек, имущество и транспортные средства отсутствуют. Последняя отчетность представлена 07.08.2006 за полугодие 2006 года с «нулевыми» показателями (письмо из ИФНС пи по Советскому району г. Красноярска от 25.02.2009 № 11-09/1/02338 дсп)

По юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 18 ООО «Елиос»  не находится и никогда не находилось (протокол обследования от 27.01.2009 № 14/1).

Согласно данных Федерального Информационного ресурса руководителем ООО «Елиос» является Груздев Н. А., являвшийся учредителем 63 предприятий и руководителем 99 предприятий. Учредителем ООО «Елиос» является Чернышов И. В., который является учредителем 41 предприятия и руководителем 36 предприятий.

Из анализа расходования денежных средств с расчётного счёта ООО «Елиос» также не следует, что им осуществлялись хозяйственные операции, свойственные для реальной предпринимательской деятельности. Поступавшие на расчетный счет общества «Елиос» денежные средства в режиме одного операционного дня переводились на расчетный физического лица Ченчикова С. А.

Таким образом, представленные обществом в подтверждение хозяйственных операций с ООО СК «Георг» документы подписаны неуполномоченным лицом, сведений о подписании счетов-фактур и других документов, в том числе и договора подряда от 09.11.2005 № 21/11 другим уполномоченным лицом, в том числе на основании доверенности, сами документы не содержат, доказательств тому в материалы дела не представлено. Установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о том, что контрагент заявителя – ООО СК «Георг» не обладало необходимыми ресурсами для исполнения договорных обязательств, таких как штат сотрудников, имущество, транспортные средства. В лицензии на строительство в качестве руководителя указанно лицо, которое ни формально, ни фактическим им не являлось, что также свидетельствует о невозможности осуществления  ООО СК «Георг» лицензируемой деятельности. Доказательств привлечения сторонних организаций и выполнений им работ обществом в материалы дела не представлено. При этом согласно условиям заключенного сторонами договора ООО СК «Георг» обязался выполнить работу своими силами, то есть без привлечения субподрядчиков (пункты 1.1, 1.2). Движение денежных средств по расчетному ООО СК «Георг» и его контрагентов (ООО «Промтехресурс» и ООО «Елиос»), в том числе в отношении сумм уплаченных в рамках договора подряда от 09.11.2005 № 21/11, носит транзитный характер и не свидетельствует об осуществлении названными обществами реальной предпринимательской деятельности.

В подтверждение хозяйственных операций с ООО «Строймаркетком» заявителем представлены: договор генерального подряда от 10.05.2006, предметом которого является выполнение подрядчиком ремонтно-строительных и электромонтажных работ на объекте  - магазин «Командор» (г. Красноярск, ул. П.Железняка, 50); счет-фактура от 18.04.2007 № 37, выставленный названные обществом; приложения к договору генерального подряда от 10.05.2006 б/н; локально сметные расчеты от 10.05.2006 № 1 и № 2; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 18.04.2007 № 37 (Форма КС-3); акты о приемки выполненных работ от 18.04.2007 № 81 и № 82. Представленные документы от имени общества «Строймаркетком» в качестве руководителя подписаны Сухановой Еленой Николаевной.

В отношении данного контрагента налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Из представленной Федеральным государственным учреждением «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» информации следует, что ООО «Строймаркетком» выдана лицензия № ГС-6-24-02-27-0-2460072463-004594-1, предоставляющая ему право на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности с указанием в качестве руководителя общества Димитренко (письмо от 29.01.2009 № 99-01-11).

Согласно письму ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 26.08.2008 № 12-09/07957дсп общество «Строймаркетком» поставлено на учет в налоговом органе 08.12.2005, юридический адрес: г. Красноярск, ул. Железнодорожников, 17, офис 807. Учредителем и руководителем общества с момента постановки на учет является Суханова Е.Н. Организация относится к категории «проблемных налогоплательщиков», представляемая в налоговый орган отчетность свидетельствует о неведении финансово-хозяйственной деятельности. Недвижимого имущества и транспортных средств за предприятием не числится. На основании решения от 04.06.2007 № 115 у организации приостановлены операции по расчетному счету в ОАО «УРСА БАНК». По юридическому адресу общество не располагается, площадей не арендовало (протокол осмотра от 10.07.2008).

Согласно расчетам авансовых платежей по единому социальному налогу и авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год и 1 квартал 2007 года выплаты физическим лицам не производились, что свидетельствует об отсутствии численности работников.

Согласно балансам, составленным по состоянию на 31.03.2006, 30.06.2006, 30.09.2006, 01.01.2007 и 01.04.2007 (за все отчетные периоды 2006 года и 1 квартал 2007 года), основные средства у общества «Строймаркетком» отсутствуют.

Согласно налоговым декларациям по налогу на имущество за период с 1 квартала 2006 года по 1 квартал 2007 года имущество у общества отсутствует, налог на прибыль за аналогичный период не начислялся.

По налоговым декларациям по НДС за 1 квартал 2006 года налог к уплате в бюджет не исчислен; за 2, 3 и 4 кварталы 2006 года– сумма налога исчислена к уменьшению (1 071 рубль, 404 рубля и 56 рублей соответственно); за 1 квартал 2007 года налог не исчислен.

Допрошенная в качестве свидетеля Суханова Е.Н. (протокол допроса от 26.01.2009 № 14) пояснила, что руководство обществом «Строймаркетком» ею никогда не осуществлялось, о данной организации ей ни чего не известно, доверенность не выдавалась, отчетность не подписывалась. Суханова Е.Н. пояснила, что в 2004 году теряла паспорт.

Согласно заключению эксперта от 11.02.2009 № 116 почерковедческой экспертизой, проведенной ЭКЦ ГУВД по Красноярскому краю, установлено, что подписи в договоре генерального подряда от 10.05.2006, дополнительном соглашении, локальных сметных расчетах, справке о стоимости выполненных работ, счете-фактуре от 18.04.2007 № 37, актах приемки выполненных работ выполнены не Сухановой Еленой Николаевной, а другим лицом.

Оплата за выполненные работы произведена заявителем платежными поручениями в периоды с 20.06.2006 по 05.02.2007 на расчетный счет ООО «Строймаркетком».

Из анализа выписки по расчетному счету общества «Строймаркетком» в КРФ ОАО «УРСА Банк» за период с 06.03.2006 по 25.07.2007 следует, что организацией расходы по выплате заработной платы не производились; уплата единого социального налога, НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (25.01.2007) проведена в незначительных размерах (не превысила 520 рублей).

Денежные средства, поступившие от ООО «ДМ Трейдинг», в течение одного операционного дня перечислены на расчетные счета ООО «Сатурн» и ООО «Сибрейн».

В отношении названных обществ налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Сатурн» состоит на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность вовремя, последняя налоговая отчетность («нулевая») сдана за полугодие 2006 года. Решением от 12.11.2007г. № 6089 операций по расчетным счетам общества приостановлены. Численность организации составляет 0 человек. Сведений о движимом и недвижимом имуществе отсутствуют.

По юридическому адресу, указанному в учредительных документах: 660049, г.