Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А33-12503/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

учет 18.04.2006 и снято – 26.12.2006. Последняя отчетность по НДС представлена за август 2006 года. Численность работников ООО «Аларм» в отчетности не указана, отсутствует имущество, транспорт и контрольно-кассовая техника (том 10 л.д. 27-47).

Кузнецов В.Г. содержится в ФБУ ИЗ-54/1 ГУФСИН России по Новосибирской области с 21.09.2007, осужден 03.06.2008. Из объяснений Кузнецов В.Г. от 04.09.2008, полученных оперуполномоченным и старшим инспектором ФБУ ИЗ-54/1 ГУФСИН России по Новосибирской области, следует, что он никогда в г. Красноярске не был, в 2003 году за вознаграждение передавал свой паспорт постороннему лицу для регистрации на свое имя ООО «Стройтехснаб», фактически руководителем каких-либо организаций Кузнецов В.Г. никогда не был, финансово-хозяйственной деятельности не вел (том 10 л.д. 17).

Согласно заключению эксперта, проводившего почерковедческую экспертизу, от 25.11.2008 №949 подписи на счетах-фактурах  от 20.06.2006 №46, от 26.06.2006 №47, от 26.06.2006 №48, от 26.06.2006 №598, от 02.07.2006 №600 и товарных накладных (актах приемки оказанных услуг) в графах «Руководитель организации» и «главный бухгалтер» выполнены не Кузнецовым В.Г., а другим лицом (том 10 л.д. 124-129).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Аларм», открытому в ФКБ «Юниаструм банк», за период с 18.05.2006 по 01.01.2007 установлено, что на расчетный счет организации поступали денежные средства в счет оплаты за товары и услуги различного назначения, пиломатериалы, металлолом, мясо, песок, рекламный ролик, торговое оборудование, поддоны, транспортные  и юридические услуги, услуги по предоставлению  по предоставлению персонала, за работу автокрана. Денежные средства перечислялись на покупку векселей, на лицевые счета физических лиц, а также на расчетные счета «проблемных организаций» (том 19 л.д. 3-141).

ООО «Оптима».

ООО «Стэлс» стоимость товаров (услуг) по документам ООО «Оптима» отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы,  в сумме 435 599 рублей 44 копеек.

ООО «Стэлс» в подтверждение произведенных хозяйственных операций представлены договор оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспорта  от 02.05.2006 №1, заключенный с ООО «Оптима» в лице директора Гайко А.В.; счета-фактуры: от 10.05.2006 №428, от 10.05.2006 №427, от 10.05.2006 №429, от 22.05.2006 №№470, от 29.05.2006 №492, от 31.05.2006 №502, от 22.05.2006 №№471, от 29.05.2006 №№491, от 22.05.2006 №468, от 05.06.2006 №513, от 05.06.2006 №514, от 05.06.2006 №515, от 05.06.2006 №516, товарные накладные, акты.

Счет-фактура от 10.05.2006 №427 от имени руководителя и главного бухгалтера никем не подписана, остальные счета-фактуры подписаны от имени ООО «Оптима» руководителем и главным бухгалтером Гайко А.В.

Согласно информации, предоставленной Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  (письма от 18.11.2008 № 14-29/10419дсп@ и от 18.11.2008 № 14-29/10434дсп@)), организация зарегистрирована и поставлена учет 12.01.2006. Учредителем и руководителем ООО «Оптима» с 12.01.2006 является Гайко А.В. По юридическому адресу - г. Красноярск, ул. Ключевская, 69 общество не находится. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2006 года с нулевыми показателями. Информация о численности работников, наличии основных средств, транспорте, лицензиях, выданных                          ООО «Оптима», в регистрирующем органе отсутствует (том 12 л.д. 102-105).

Допрошенный в качестве свидетеля Гайко А.В. (протокол от 16.04.2008 № 158) пояснил, что незнакомый человек предложил ему на свое имя за вознаграждение оформить организации, в том числе ООО «Оптима». Фактически Гайко А.В. отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Оптима» не имел, никаких документов, кроме учредительных, не подписывал (том 12 л.д. 106, 107).

Проведенной почерковедческой экспертизой (заключение от 27.11.2008 №950) установлено, что подписи в договоре, в графах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» счетов-фактур, товарных накладных и актах выполнены не Гайко А.В., а другим лицом (том 13 л.д. 59-64).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Оптима», открытому в филиале ОАО «Уралсиб» в г. Красноярске, налоговым органом установлено, что за период с 01.02.2006 по 06.06.2006 пополнение счета происходило за счет перечисление денежных средств за различные товары и услуги, в том числе за лесоматериалы, зерно, металлом, металлоконструкции, кран башенный, торговое оборудование, оказание юридических услуг, транспортные расходы, геодезические работы, проведение праздничных мероприятий и другие товары. Обороты по расчетному счету ООО «Оптима» за период действия счета (с февраля по июнь 2006 года) составили 584 000 000 рублей. Денежные средства, перечислялись ООО «Сигмасервис» под основание «оплата согласно договора за векселя» (том 18 л.д. 56-243).

Допрошенный в качестве свидетеля Михайлов С.А. (протокол допроса свидетеля от 20.03.2009 № 100) пояснил, что услуги по ремонту оказывало ООО «КАНГИН-Ко», расположенное по улице 26 Бакинских комиссаров и организация по ул. Маерчака, запчасти также предоставляли данные организации. Кроме этого, по проспекту Свободный располагался автосервис, куда также отправлялся автотранспорт на ремонт (техобслуживание). Михайлову А.С. не знакомы такие организации, как ООО «Аларм», ООО «Адамант», ООО «Оптима», ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» (том 8 л.д. 191-195).

Таким образом, представленными налоговым органом доказательствами подтверждается, что ООО «Аларм» и ООО «Оптима» не располагали необходимыми ресурсами (материальными, трудовыми) для исполнения договорных отношений с ООО «Стэлс», движение денежных средств по расчетному счету носило транзитный характер; услуги по ремонту предоставлялись обществу другими организациями; представленные обществом документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны неуполномоченными лицами и содержат недостоверные сведения.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в спорный период ООО «Аларм» ООО «Оптима» не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность, значит,  отсутствовали спорные хозяйственные операций между ООО «Стэлс» и обществами «Аларм», «Оптима».

ООО «ДиамантСтрой».

ООО «Стэлс» стоимость ремонтных работ на основании счета-фактуры от 08.09.2006 №148 отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в размере 238 154 рублей.

В подтверждение хозяйственных операций ООО «Стэлс» представлены на проверку договор подряда на производство работ по ремонту здания от 01.09.2006, заключенный с ООО «ДиамантСтрой», счет-фактура от 08.09.2006 №148, локальный сметный расчет, акт приемки-сдачи выполненных работ, счет на оплату  от 08.09.2006 №1. Документы подписаны Высотиным Романом Иннокентьевичем. Акт приемки выполненных работ за сентябрь 2006 года со стороны ООО «Стэлс» в графе «принял» никем не подписан.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (письма от 20.10.2008 № 04-18/11814 дсп @ и от 23.10.2008 № 02-08/3/11981 дсп @) ООО «ДиамантСтрой» зарегистрировано 14.09.2005 по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Академика Киренского, 87»Б»; у ООО «ДиамантСтрой» имеется лицензия на производство общестроительных работ; учредителем и руководителем организации с 14.09.2005 является Высотин Р.И. Численность организации в 2006 году 1 человек, основные средства, торговые и складские помещения, транспортные средства на балансе ООО «ДиамантСтрой» отсутствуют. ООО «ДиамантСтрой» относится к «проблемным» налогоплательщикам, длительно не представляющим отчетность в налоговый орган (последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года), суммы налогов к уплате незначительные. Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО «ДиамантСтрой» оборот составил 158 637 845 рублей 26 копеек, движение денежных средств носит транзитный характер (том 13 л.д. 162, 164).

Согласно протоколу обследования от 14.10.2008 № 82 ООО «ДиамантСтрой» по юридическому адресу не располагалось (том 13 л.д. 158-160).

Лицензия на осуществление ООО «ДиамантСтрой» строительных и ремонтных работ была получена с указанием лиц, которые в данной организации никогда не работали, что подтверждается сведениями о квалификации руководителя и специалистов, представленными ООО «ДиамантСтрой» в лицензирующий орган, показаниями свидетелей Копанчука К.А. (указанного в качестве руководителя) – протокол допроса от 14.10.2008 № 82 и Данькова Р.Б., (указанного в качестве начальника сантехнического участка) – протокол допроса от 04.12.2007, которые отрицают свою причастность к деятельности ООО «ДиамантСтрой», работают в других организациях; (том 13 л.д. 98-121).

Допрошенный в качестве свидетеля Высотин Р.И. (протокол допроса от 14.09.2007) пояснил, что к нему обратился незнакомый человек с предложением оформить на себя организации за вознаграждение, Высотин Р.И. согласился и дал мужчине паспорт на несколько дней. Какие именно организации были оформлены на его имя, Высотин Р.И. не знает, ни какие документы не подписывал (том 13 л.д. 82-86).

Согласно выписке по расчетному счету ООО «ДиамантСтрой» оборот денежных средств составил 158 637 845 рублей 26 копеек. Движение средств носит транзитный характер (том 18 л.д. 3-55).

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной считает, что учтенные обществом расходы по налогу на прибыль и заявленные вычеты по НДС в отношении ООО «ДиамантСтрой» являются необоснованной налоговой выгодой, поскольку ООО «ДиамантСтрой» не обладало необходимыми условиями для исполнения договорных отношений ( у общества в спорный период отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления ремонтных работ; представленная лицензия выдана лицам, которые не работали в обществе и отрицают свою причастность к нему; операции по расчетному счету носили транзитный характер) и не позволяют сделать вывод о том, что общество могло осуществлять реальную предпринимательскую деятельность.

Кроме того, такие обстоятельства, как отрицание должностного лица, подписывавшего документы от имени ООО «ДиамантСтрой», факта участия в финансово-хозяйственной деятельности общества, отсутствие подписи в акте приемки выполненных работ за сентябрь 2006 года со стороны ООО «Стэлс», также свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между заявителем и спорным контрагентом, документальной неподтвержденности операций.

ООО «ЭнергоСнаб-Логистик».

ООО «Стэлс» стоимость товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЭнергоСнаб-Логистик», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в сумме 375 322 рублей.

По взаимоотношениям с ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» ООО «Стэлс» представлены в ходе выездной налоговой проверки счета-фактуры от 09.07.2007 №45, от 16.07.2007 №55, от 13.07.2007 №47, от 13.07.2007 №50, от 13.07.2007 №49, от 23.07.2007 №70, от 19.07.2007 №60, от 30.07.2007 №86, от 06.08.2007 №94, от 27.08.2007 №99, от 20.08.2007 №97, от 06.08.2007 №95, товарные накладные и акты. Счета-фактуры, товарные накладные, акты, счета на оплату подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» Степановой Л.Л.;

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 25.09.2008 № 11-06/08643 дсп с приложениями ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» зарегистрировано 09.11.2006 по юридическому адресу: г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий, 170 «А», учредителем и руководителем ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» с 09.11.2006 по 07.11.2007 являлась Степанова Л.Л. С 08.11.2007 и по настоящее время учредителем и руководителем организации числился Рубцов В.В., на имя которого зарегистрировано 22 организации. Транспортных средств и имущества за обществом не числится, контрольно-кассовая техника не регистрировалась. Численность работников в представленной отчетности не указана, по балансу организации по состоянию на 01.01.2007 и 01.07.2007 основные средства не числились. Декларации по НДС и налогу на прибыль представлены с незначительными показателями (том 11 л.д. 102-122).

Допрошенная в качестве свидетеля Степанова Л.Л. (протокол допроса от 03.12.2008 № 212) пояснила, что по просьбе своего знакомого согласилась на свое имя зарегистрировать организацию ООО «ЭнергоСнаб-Логистик», у нотариуса с в банке подписывала какие-то документы, фактически руководителей ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» не являлась, документов, связанных с хозяйственной деятельностью не подписывала, в том числе и по хозяйственным операциям с ООО «Стэлс», денежными средствами организации не распоряжалась (том 11 л.д. 94-98).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» за период с 22.11.2006 по 01.01.2008 установлено, что пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств различные товары и услуги, в том числе за металлопрокат, лесоматериалы, аренду транспорта, лом, исследование причального сооружения, транспортно-экспедиторские услуги, стройматериалы, мебель, электрооборудование, дизайнерские услуги, продукты питания, спортивную одежду, юридическое сопровождение, нефтепродукты, за векселя, канцтовары и другие товары (работы, услуги). Денежные средства с расчетного счета ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» перечислялись на покупку материалов, ГСМ, металлолома, оборудования, автомобилей, электротехнических изделий, продуктов питания и другие товары и услуги, а также перечислялись на лицевые счета физических лиц под основанием «по договору займа», расчеты по сделкам осуществлялись в течение одного операционного дня в крупных размерах. Обороты по расчетному счету                           ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» за 2007 год составили 4 000 000 рублей. Перечисление денежных средств осуществлялось по системе «Клиент-Онлайн» (том 20).

В соответствии с условиями договора от 11.06.2007 ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» (Экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет ООО «Стэлс» (Клиент) выполнить и организовать выполнение определенных настоящим договором услуги, связанных с перевозкой грузов Клиента автомобильным транспортом. В соответствии с условиями договора:

- экспедитор оказывает услуги на основании поручения Клиента, являющегося неотъемлемой частью договора. Поручение подаются в устной или письменной форме (пункт 1.3);

- за оказание услуг Экспедитора Клиент оплачивает вознаграждение. Тарифы на услуги Экспедитора указаны в Приложении № 1 к Договору, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1.4);

- наименования Товара, его ассортимент, единица измерения, цена за единицу измерения, количество Товара, а также сроки поставки оговариваются в каждом случае отдельно и указываются в заявках, на основании которых оформляются товарно-транспортные накладные, являющиеся неотъемлемой частью договора (пункт 1.7);

- оплата Клиентом услуг Экспедитора, а также стоимости  переданных Товаров,