Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А33-12503/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (пункт 2).

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (пункт 5).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6).

В силу пункта 1 статьи 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно пункту 6 названной статьи в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Проверив процедуру рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Выездная налоговая проверка окончена 03.12.2008, что подтверждается справкой №65, которая получена генеральным директором ООО «Стэлс» Железцовым М.Т. 03.12.2008 под роспись (том 8 л.д. 36).

Акт выездной налоговой проверки №1 составлен налоговым органом 30.12.2009 и вручен Железцову М.Т. лично под роспись 05.02.2009, то есть в пределах установленных сроков.

Уведомлением от 04.02.2009 №14-11, полученным Железцовым М.Т. 05.02.2009, налоговый орган известил общество о рассмотрении материалов проверки 04.03.3009 в                      14 часов 00 минут по месту нахождения налогового органа (том 8 л.д. 38).

02.03.2009 обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки.

Рассмотрение материалов проверки проводилось налоговым органом в присутствии уполномоченных представителей общества 04.03.2009, что подтверждается протоколом.

По результатам рассмотрения налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №3д с целью проведения допросов свидетелей; истребования у налогоплательщика, а также у ОАО «Красноярскнефтепродукт», ОАО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт», ООО «Компания Старком», Администрации ЗАТО г. Железногорск документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций (том 8 л.д. 34).

Одновременно решением от 04.03.2009 №4с срок рассмотрения материалов проверки продлен до 26.03.2009. Указанное решение вручено Железцовым М.Т. под роспись 05.03.3009.

Уведомлением от 04.03.2009 №14-22 общество извещено о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 25.03.2009 в 14 часов 00 минут. Названное уведомление получено Железцовым М.Т. под роспись 05.03.2009 (том 8 л.д. 39).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекторами составлена справка от 23.03.2009 (том 8 л.д. 132-135).

Рассмотрение материалов проверки, по итогам которого принято решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 25.03.2009 № 6 , проводилось налоговым органом в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика, что подтверждается протоколом №69 (том 8 л.д. 136-153).

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки.

Заявитель полагает, что нарушение процедуры выразилось в неоформлении налоговым органом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля отдельным актом, непредставление его обществу заблаговременно для ознакомления и представления возражений.

Из приведенных положений статей 100, 101 Кодекса не следует обязанность налогового органа по обязательному составлению акта по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Названными статьями также не установлен порядок   представления сведений налогоплательщику, полученных по результатам дополнительных мероприятий.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекторами составлена справка от 23.03.2009 (том 8 л.д. 132-135).

Согласно протоколу от 25.03.2009 № 69 рассмотрение материалов проверки проводилось налоговым органом в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика. В ходе рассмотрения материалов проверки, в том числе были рассмотрены материалы, полученные в результаты дополнительных мероприятий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 Кодекса при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса.

Следовательно, право налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, в том числе с полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, реализовано законодателем в пункте 4 статьи 101 Кодекса.

В абзаце 1 на странице 3 протокола от 25.03.2009 № 69 зафиксирован факт ознакомления представителем налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Названный протокол подписан и получен финансовым директором Плетюхиной Т.А. 25.03.2009. Замечания на протокол налогоплательщиком не представлены, доводов о необходимости дополнительно ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля не заявлено.

При изложенных обстоятельствах права общества, установленные статьями 21, 100, 101, Инспекцией обеспечены и соблюдены. Нарушений процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом не допущено.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, ООО «Стэлс» соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции полагает, что налоговый орган доказал получение обществом необоснованной налоговой выгоды при исчислении НДС и налога на прибыль, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество в спорных периодах (2006, 2007 годах) в соответствии со статьями 143, 246 Кодекса являлось налогоплательщиком налога на прибыль и НДС.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий заявителя на получение налоговой выгоды, а также отсутствие надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствие реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и                  ООО «Сапфир» ООО «Аларм», ООО «Оптима», ООО «ДиамантСтрой», ООО «ЭнергоСнаб-Логистик» и ООО «Адамант».

Основанием для выводов налогового орган об отсутствии хозяйственных операций с указанными обществами послужили следующие обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки:

ООО «Сапфир.

ООО «Стэлс» стоимость товаров (талоны на бензин А-80, дизельное топливо) по документам ООО «Сапфир» отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в 2005 году в сумме 909 614 рублей 14 копеек, в 2006 году – в сумме 201 228 рублей 81 копейка.

Обществом в подтверждение хозяйственных операций представлены: счет-фактура от 29.08.2005 №00000841, товарная накладная №783; счет-фактура от 22.09.2005 №00000922, товарная накладная №83; счет-фактура от 27.10.2005 №00001148, товарная накладная №978; счет-фактура от 22.12.2005 №00001203, товарная накладная №1215; счет-фактура от 26.01.2006 №00000005, товарная накладная №5. Указанные документы от имени ООО «Сапфир» подписаны Акимкиным