Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу n А33-20410/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выписки по расчетному счету ООО «Империал» показал, что поступившие денежные средства в течение операционного дня перечислялись на счета ООО «Росинком»,          ООО «Финэкс»; снимались со счета наличными с указанием назначения платежа «Символ 53. Расчет с юр. лицами», а так же перечислялись на счет Волкова Р.Л. № 42304810175000000064, открытый в Восточно-Сибирском филиале ОАО АКБ «Росбанк» в счет погашения задолженности по договору займа от 10.01.2007 № 15.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии операций по расходу денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам: арендная плата, коммунальные платежи, плата за телефонную связь, Интернет, выплата заработной платы, на командировочные расходы.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля Волкова Р.Л. от 13.10.2008, из-за сложного финансового положения, за вознаграждение, он согласился открыть несколько фирм (о точном их количестве не знает) и подписал много разных бумаг, которые ему принесли (какие именно, он не знает). О наличии (отсутствии) складских помещений ему ничего не известно, контрольно-кассовую технику не регистрировал. Деятельность в должности руководителя фирм не вел, работает водителем в ООО «Никрополь». Доходы в зарегистрированных фирмах не получал, как и вознаграждение за их регистрацию (пообещали и не заплатили). Кредитные договоры не заключал и деньги по кредитным договорам не получал. Печати для фирм не изготавливал, ездил в три банка (не помнит в какие именно, но может показать) и подписывал карточки. Кроме того, подписал несколько пустых листов чековой книжки.

О порядке взаимодействия с контрагентом ООО «Империал» представители налогоплательщика пояснили (протокол рассмотрения возражений и  материалов выездной налоговой проверки от 14.07.2009), что продажей автомобиля занимался Винокуров Виктор Иванович (заместитель директора). Реализовать автомобиль по договору комиссии через             ООО «Империал» ему порекомендовали работники ООО КПФ «Крепость». Договорившись с представителем ООО «Империал» в телефонном режиме о месте встречи (Ф.И.О представителя не помнит, паспорт не проверял, должность не узнавал, доверенность не требовал), он пришел по указанному адресу в г. Красноярске в районе магазина «Квант». После того, как представитель предъявил ему копию Свидетельства о государственной регистрации юридического лица             ООО «Империал», Винокуров В.И. подписал Договор комиссии от 01.11.2006 № 1 заранее подписанный от имени директора Волкова Р.Л. Лично Винокуров В.И. с Волковым Р.Л. не знаком и никогда его не видел. Прочие документы, Винокуров В.И. подписывал таким же образом, уже в готовом виде, с уже имеющейся подписью от имени директора ООО «Империал» Волкова Р.Л., через неизвестного человека. Когда именно были переданы этому человеку ПТС, ключи и вся техническая документация на автомобиль, он не помнит, а документально данный факт не зафиксирован. После того, как позвонил представитель ООО «Империал», Винокуров В.И. привез автомобиль в г. Красноярск (дату не помнит). Кто был покупателем машины, ни директор          ООО «Блок-А» Еременко А.К. ни заместитель директора  Винокуров В.И., ни главный бухгалтер Талалеева Е.В. не знают.

Кроме того, налоговым органом представлены доказательства того, что на 30.10.2006 автомобилем TOYOTA LAND CRUISER 120 (Prado) владело физическое лицо – Солдатов, поэтому хозяйственная операция 01.11.2006 по продаже и ремонту автомобиля между ООО «Блок-А» и ООО «Империал» невозможна.

ООО «Строймаркетком»

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в подтверждение обоснованности отнесения произведенных расходов на затраты, полученных от реализации, по налогу на прибыль, а так же для обоснования правомерности применения права на налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «Строймаркетком» обществом предоставлены: договор подряда от 16.01.2006 № 1 на ремонт зданий ФГУП ПО «ЭХЗ» на общую сумму 2 523 532 рубля 66 копеек, в том числе НДС – 384 945 рублей 66 копеек; счета-фактуры на общую сумму 2 523 532 рубля          66 копеек, в том числе НДС – 384 945 рублей 66 копеек; справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 на общую сумму 2 523 532 рубля 66 копеек; акты о приемке выполненных работ формы КС-2.

В ходе мероприятий налогового контроля, инспекцией установлено, что ООО «Строймарткетком» с 08.12.2005 состоит на налоговом учете ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска. Общество зарегистрировано по адресу: 660075,                   г. Красноярск, ул. Железнодорожников, д. 17, офис 807.

Налоговым органом установлено, что ООО «Строймаркетком» зарегистрировано по утерянному паспорту (утерян в октябре 2004, новый паспорт получен в декабре 2004), учредителем и руководителем является Суханова Елена Николаевна. Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании подписано от имени Сухановой Е.Н.; подпись на заявлении заверена нотариусом Закапко Л.М.

Предприятие  относится к категории проблемных налогоплательщиков, не представляющих отчетность; последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2007 года; отчетность представлялась по почте; численность работников в отчетности не отражена; заработная плата не начислялась, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялась; анализ налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006 года показал, что реализация товаров (работ, услуг) отсутствует; за 2 квартал 2006 года заявлена сумма налога на добавленную стоимость к уменьшению, при выручке от реализации 170 807,00 рублей.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 года представлена с «нулевыми» показателями; анализ налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев          2006 года показал, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства составила 1 119 734,00 рублей, прямые расходы составили 1 126 758,00 рублей, убыток составил 7024,00 рубля.

Материалы дела свидетельствуют о том, что ООО «Строймаркетком» по юридическому адресу не находится. Из протоколов осмотра территории от 31.08.2007, от 10.07.2008, от 26.01.2009, от 03.04.2009 следует, что ООО «Строймаркетком» никогда не являлось и не является арендатором площадей по адресу ул. Железнодорожников, 17; из письма собственника здания ООО УК «Красноярск-Агротехснаб» от 01.07.2008 № 24 следует, что 16.02.2006                               ООО «Строймаркетком» сделало предоплату в сумме 6120,00 рублей, но в здании не находилось, руководитель Суханова Е.Н. не знакома.

ООО «Строймаркетком» имеет расчетный счет в КРФ ОАО «УРСА БАНК»; сведения о распорядителе денежных средств в материалах проверки отсутствуют; по сведениям из реестра лицензий Росстроя, подтвержденным ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое», предприятие имеет две лицензии: ГС-6-24-02-27-0-246007260072463-004594-1 на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности (срок действия с 24.04.2006г до 24.04.2011)    и ГС-6-24-02-27-0-246007260072463-004595-1 на проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности (срок действия с 18.04.2006 по 18.04.2011). В соответствии с представленными лицензиями руководителем ООО «Строймаркетком» является Дмитриенко Елена Николаевна (в соответствии со сведениями из УФМС по Красноярскому краю) Суханова Елена Николаевна фамилию не изменяла; Дмитриенко Е.Н. паспортом гражданина Российской Федерации не документировалась.

Анализ выписки по счету за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 свидетельствует о том, что движение денежных средств начало осуществляться с 07.03.2006; поступившие денежные средства на следующий операционный день перечислялись на счета юридических лиц ООО «Фактория», ООО «Комп-Сити», ООО «СибТехСтройЦентр», ООО «Новое направление», ООО «Успех»,   ООО «Сибрейн», ООО «Нью Вэй Студия» с назначением платежа - оплата за стройматериалы; снятие со счета наличных денежных средств не производилось, денежные средства на счета физических лиц не перечислялись. Кроме того, анализ выписки свидетельствует об отсутствии операций по расходу денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам: арендная плата, коммунальные платежи, плата за телефонную связь, Интернет, снятие средств со счета для выплаты заработной платы, на командировочные расходы.

Согласно объяснениям Сухановой Е.Н. от 22.05.2007, полученных УНП ГУВД по Красноярскому краю, Суханова Е.Н. не имеет никакого отношения к ООО «Строймаркетком»; в 2004 году потеряла свой паспорт; о том, что на ее имя по утерянному паспорту зарегистрирована организация она не догадывалась.

Из протокола допроса свидетеля Сухановой Елены Николаевны от 26.01.2009 № 14 следует, что о предприятии ООО «Строймаркетком» она ничего не слышала, ей никто не предлагал занять должность директора, учредителем так же не является; подписи нигде не ставила; лицензии не получала; доверенностей никому не давала; отчетность не подписывала; никаких счетов в банке не открывала, договоров не заключала; о численности организации ничего не знает; о взаимоотношениях ООО «Строймаркетком» с другими организация ничего пояснить не может. Суханова Е.Н. также сообщила, что в 2004 году теряла паспорт, 23.12.2004 выдан новый паспорт 0404 № 843007, взамен утраченного паспорта 04 02 № 833387 от 05.03.2003 и просит ее больше по этому поводу не беспокоить.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что ремонтные работы по условиям договора от 16.01.2006 №1 осуществлялись в зданиях на территории ФГУП ПО «ЭХЗ» (закрытого предприятия с пропускным режимом доступа). Инспекцией при проверке у заказчика ФГУП ПО «ЭХЗ» были истребованы списки работников, которым в 2006 году были оформлены пропуска на Промплощадку № 1 (поручение от 17.07.2009 № 192, требование о представлении документов от 15.07.2009 № 64).

Письмом от 27.07.2009 № 03-10/2753 получен истребованный список работников, в составе 40 человек Согласно донному списку, все работники, указанные в списке, являются жителями           г. Зеленогорска, из которых 18 человек являются (являлись) работниками организаций                    ООО «Блок-А» и ООО «Блок». Работников ООО «Строймаркетком» в представленном списке не числится.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что заявителем в подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость первичные бухгалтерские документы (акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры) составлены с нарушением статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку содержат недостоверные сведения.

ООО «Сибирьпромресурс», ООО «Интерстрой».

Из материалов дела следует, что заявителем в обоснование правомерности применения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту                            ООО «Сибирьпромресурс» налогоплательщиком представлены: договора субподряда, счета-фактуры на общую сумму 6 786 516 рублей 96 копеек, в т. ч. НДС -1 035 231 рубль 40 копеек; справки о стоимости выполненных работ и затрат Формы КС-2 на общую сумму 6 786 516 рублей 96 копеек, акты о приемке выполненных работ формы КС-3 на общую сумму 6 213 699,00 рублей.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, ООО «Сибирьпромресурс» до 10.11.2006 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска по адресу: 660049, г. Красноярск, ул. К.Маркса, 93; с 10.11.2006 состоит на налоговом учете в МРИФНС России № 4 по Красноярскому краю по адресу: 662150, Красноярский край, г. Ачинск,                        ул. Дзержинского, 36.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Сибирьпромресурс» является Кейм Александр Геннадьевич. Согласно акту об установлении места нахождения предприятия, по новому юридическому адресу в г. Ачинск ООО «Сибирьпромресурс» никогда не находилось, договор аренды с собственником здания            ИП Бородиным Е.В. не заключало; документов по обследованию прежнего юридического адреса в материалах проверки не имеется.

ООО «Сибирьпромресурс» относится к категории проблемных налогоплательщиков,  последняя отчетность представлялась за 4 квартал 2006 года, (декларация по НДС за 4 квартал 2006); в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2006 года отражена численность 0 человек; транспортные средства, другое имущество на балансе не значатся, контрольно-кассовой техники не числится.

Из материалов дела следует, что нотариус Янголова В.П. не свидетельствовала подпись Кейм А.Г. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании 13.04.2004 и на заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица 26.11.2006; а 08.09.2004 не удостоверяла доверенность о праве Винокуровой Н.В. представлять интересы Кейм А.Г. в налоговых органах.

Из объяснения Кейм А.Г. от 05.12.2007 следует, что директором ООО «Сибирьпромресурс» он не является; данную организацию в налоговой инспекции Центрального района не регистрировал, с налогового учета не снимал, в МИФНС РФ г. Ачинска на учет не ставил; учредителем не является; доверенности простые письменные, нотариальные на осуществление данных действий никому не выдавал, право учреждать и регистрировать никому не представлял; порядок регистрации юридических лиц ему не известен; как осуществляется открытие расчетных счетов не знает; расчетные счета в банках не открывал, право на открытие счетов никому но доверенности не предоставлял; по открытым счета финансовые операции не проводил; денежные средства наличными не снимал; чековые книжки не подписывал, на чистых листах бумаги формата А4 свои подписи не ставил; паспорт не терял и в залог не передавал; на компьютере работать не умеет, нотариуса по фамилии Янголова не знает. В дополнение пояснил, что отчество во всех подписываемым им документах указывает, как и в паспорте «ГЕННАДИЕВИЧ». В документах ООО «Сибирьпромресурс» указано отчество «ГЕННАДЬЕВИЧ». Седьмая буква в отчестве не мягкий знак, а буква «и». Фамилия не склоняется.

Для проверки обоснованности использования права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Интерстрой» налогоплательщиком предоставлены следующие документы: договор от 01.10.2007 № 9 на ремонтные работы на объектах ст. Заозерная на общую сумму 812 991 рубль 68 копеек, счет-фактура от 31.10.2007 № 47 в сумме 812 991 рубля 68 копеек (в т.ч. НДС 124 015 рублей 68 копеек), справку о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3) от 31.10.2007 № 1 на сумму 812 991 рубля 68 копеек (в т.ч. НДС - 124 015 рублей  68 копеек); акты о приемке выполненных работ (Форма КС-2) от 31.10.2007 № 1 сметной стоимостью 307 611,00 рублей (без учета НДС), № 2 сметной стоимостью 119 537,00 рублей (без учета НДС); № 3 сметной стоимостью 77 029,00 рублей (без учета НДС); № 4 сметной стоимостью 184 799,00 рублей (без