Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу n А33-20410/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Блок-А» в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Указанная правовая позиция изложена в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 Постановления от 12.10.2006 № 53 судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Империал».

Из материалов дела следует, что обществом с ограниченной ответственностью «Блок-А» для проверки правильности определения выручки от реализации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость представлены следующие документы:

- протокол общего собрания участников ООО «Блок-А» от 10.10.2006 № 2, согласно которому участниками принято решение о продаже автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 120 (Prado), посредством заключения договора комиссии, по стоимости 472 560,00 рублей, в т.ч. НДС;

- приказ от 10.08.2006 № 6 о снятии указанного автомобиля с учета в ГИБДД ОВД                 г. Зеленогорска;

- договор комиссии от 01.11.2006 № 1, согласно которому ООО «Империал» (Комиссионер) приняло на себя обязательство осуществить от своего имени и за вознаграждение реализацию транспортного средства, предоставленного (Комитентом) ООО «Блок-А» на комиссию; совершить сделку на условиях, наиболее выгодных для Комитента; произвести ремонт автомобиля за счет собственных средств, с последующим возмещением расходов с предоставлением подтверждающих расходы на ремонт: деффектовочная ведомость, акт выполненных работ; предоставить Комитенту отчет в течение 14 дней с момента передачи Автомобиля покупателю, в виде предоставления копий выписанных документов: договор купли-продажи, акт приема-передачи, справка-счет, ПТС;

- отчет комиссионера от 30.11.2006 № 1, в соответствии с которым ООО «Империал» приобрело у ООО «Блок-А» по акту приема-передачи основных средств от 24.11.2006 № 8 автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 120 (Prado);

- счет-фактура от 24.11.2006 № 75 - комиссионное вознаграждение за продажу автомобиля на сумму 27 000,00 рублей, в том числе НДС – 4118 рублей 64 копейки, который выставлен продавцом ООО «Империал» в адрес покупателя ООО «Блок-А»;

- акт от 24.11.2006 № 89 об оказании услуги по продаже автомобиля на сумму комиссионного вознаграждения в размере 27 000,00 рублей, в том числе НДС – 4118 рублей 64 копейки. Согласно данному документу заказчиком является ООО «Блок-А», а исполнителем ООО «Империал»;

- счет - фактура от 24.11.2006 № 74 - ремонт автомобиля на сумму 199 974 рублей 90 копеек,  в том числе НДС – 30 504 рублей 65 копеек, который выставлен ООО «Империал» в адрес       ООО «Блок-А»;

- акт от 30.11.2006 № 14 зачета взаимных требований, согласно которому, зачтена сумма долга ООО «Блок-А» за оказанные услуги по ремонту автомобиля по счету-фактуре от 24.11.2006 № 74 и комиссионное вознаграждение по продаже автомобиля по счету-фактуре от 24.11.2006     № 75 в счет уменьшения суммы выручки, полученной от реализации автомобиля. Оставшаяся сумма задолженности в размере 245 585 рублей 10 копеек перечислена на расчетный счет             ООО «Блок-А» по платежному поручению от 30.11.2006 № 515223;

- платежное поручение от 30.11.2006 № 515223 на сумму 245 585 рублей 10 копеек, в том числе НДС – 37 462 рубля 13 копеек;

- счет-фактура от 24.11.2006 № 75 - реализация автомобиля на сумму 472 560,00 рублей, в том числе НДС – 72 085 рублей 42 копейки, который выставлен ООО «Блок-А» в адрес                  ООО «Империал;

- акт о приеме-передаче объекта основных средств от 24.11.2006 № 8, который свидетельствует о передаче объекта основных средств с баланса ООО «Блок-А» на баланс организации-получателя ООО «Империал»;

- акт от 23.11.2006 № 416 о выполнении услуг по ремонту на сумму 199 974 рублей                     90 копеек, в том числе НДС – 30 504 рубля 65 копеек. Согласно данному акту Заказчиком является ООО «Империал», Исполнителем ООО «Автотехнический центр Николаевский»;

- платежное поручение от 30.11.2006 № 16 на сумму услуг по ремонту в размере 199 974 рублей 90 копеек, в том числе НДС – 30 504 рублей 65 копеек.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик необоснованно воспользовался правом на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года по счетам-фактурам, которые в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержат недостоверные сведения о юридическом адресе контрагента; в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  подписаны неустановленным лицом.

Как следует из материалов дела, что ООО «Империал» (ИНН 2460075087 / КПП 246001001) состоит на налоговом учете ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска с 10.04.2006, зарегистрировано по адресу: 660075, г. Красноярск, ул. Красной Гвардии, д. 21; учредителем и руководителем является Волков Роман Леонидович; численность работников по данным расчета по взносам на ОПС за 1 квартал. 2006 года составляет 2 человека; по юридическому адресу не находится.

Согласно протоколу осмотра территории от 07.11.2008, договор аренды с собственником здания ОАО «Электроника» никогда не заключался; из карточки расчетов с бюджетом по НДС следует, что последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года с «нулевыми» показателями; за 2 и 3 кварталы 2006 года представлены декларации на возмещение НДС из бюджета; декларация за 4 квартал  2006 года представлена с суммами налога к уплате, в размере, равном возмещенному налогу за 2-3 кварталы 2006 года.

ООО «Империал» имеет два открытых счета в банках (Филиал ОАО «Уралсиб», ФКБ «Юниаструм Банк»). Согласно письму ФКБ «Юниаструм Банк» правом первой подписи обладают директор Волков Р.Л. и заместитель  директора Мочалкин Е.В.; лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует.

Анализ