Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 по делу n А33-8983/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в 2005 году возникает при соблюдении им совокупности трех условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур, принятия товара на учет и фактической оплаты стоимости товаров поставщикам с учетом начисленного ими налога. С 01.01.2006 года право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и обоснованности понесенных расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике. При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 16.10.2007 № 12702/07, первичные учетные документы, отражающие содержание хозяйственных операций, (в том числе, счета-фактуры), подписанные неустановленным лицом, расцениваются как содержащие недостоверные сведения о руководителе организации, местонахождении продавца и грузоотправителя, и не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету и включения затрат в расходы.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с контрагентами ООО «КОБУС» и ООО «Эльбрус» является обоснованным и подтвержденным доказательствами, представленными в материалы дела.

Первичные документы, представленные налогоплательщиком по операциям с указанными контрагентами, содержат недостоверную информацию, не являются допустимыми доказательствами, содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности.

Из материалов дела следует, что закрытое акционерное общество «Красный Яр-ШИНА» по операциям с ООО «КОБУС» и ООО «Эльбрус» заявило вычет по налогу на добавленную стоимость.

Между налогоплательщиком и ООО «КОБУС» заключен договор о сотрудничестве от 04.03.2005 № К-19/1 (том 4 л. д. 151). Предметом данного договора является поставка сырья, а также оказание транспортных услуг, услуг по экспедированию грузов, услуг по предоставлению займов денежных средств ООО «КОБУС» в адрес ЗАО «Красный Яр-ШИНА». ЗАО «Красный Яр-ШИНА» приняло на себя обязательство оплатить оказанные услуги и сырье. Договор вступает в силу с 01.03.2005 и действует до 31.12.2005. В случае если ни одна из сторон за месяц до окончания срока действия настоящего договора не выразит в письменном виде желания его расторгнуть, он считается пролонгированным на один календарный год на тех же условиях (пункт 5.1 договора). В то же время, согласно сведениями, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, и сведениям, представленным ИФНС России по Центральному району  г. Красноярска ООО «КОБУС» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.02.2006. Факт заключения договора с несуществующим юридическим лицом (до возникновения его правоспособности) свидетельствует об искусственном оформлении документов вне связи с реальными событиями.

Обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» в адрес закрытого акционерного общества «Красный Яр-ШИНА» были выставлены счета-фактуры, а также оформлены товарные накладные на общую сумму 33 694 544,91 рубля, в том числе НДС - 5 139 845,78 рублей.

Представленные в материалы дела товарные накладные, оформленные от имени                      ООО «КОБУС» содержат незаполненные графы: «Отпуск груза произвел (должность, подпись, расшифровка подписи, дата)»; «По доверенности (номер, дата, кем и кому выдана)»; «Груз принял (должность, подпись. Расшифровка подписи)». Товарно-транспортные накладные, свидетельствующие о транспортировке приобретенных у ООО «КОБУС» товарно-материальных ценностей, не представлены.

Все документы (товарные накладные, счета-фактуры, договор) подписаны от имени            ООО «КОБУС» руководителем и главным бухгалтером Федотко А.В.

Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности произведена путем зачета с        ООО «КОБУС», а также уступки права требования ООО «Пегас».

Согласно информации, представленной ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска, в отношении ООО «Пегас» установлено следующее:

-      основным видом деятельности организации является оптовая торговля рудами и металлами (ОКВЭД 51.12.2), налоговая отчетность в налоговый орган не представляется, в ходе осмотра помещения (акт осмотра обследования от 21.04.2008 № 89) установлено, что по юридическому адресу организация не находится, с 14.06.2007 по 30.11.2007 руководителем         ООО «Пегас» являлся Пюгов А.В. Согласно договору об уступке доли в уставном капитале      ООО «Пегас» от 30.11.2007, решениями единственного участника ООО «Пегас» от 30.11.2007           № 2, 3, с 30.11.2007 единственным учредителем и руководителем является Старков А.С.

Первоначальный учредитель ООО «Пегас» Глотов А.В. при допросе 25.09.2008 пояснил, что фактически руководителем не является, фирма ООО «Пегас» была зарегистрирована на его имя за денежное вознаграждение; кто ведет деятельность и управление организацией, не знает; никаких документов не подписывал, деклараций в налоговый орган не предоставлял и подписью не заверял; доверенности на подписание документов от своего имени не давал; в момент открытия организации его возили в банк для открытия счета. Денежными средствами, полученными от деятельности ООО «Пегас», он не располагал; о поступлениях и списаниях денежных средств ничего не знает. Фамилии людей, которые открыли фирму ООО «Пегас» на его имя, не знает (протокол от 25.09.2008).

В соответствии с представленной ИФНС России по Центральному району г. Красноярска  информацией в отношении ООО «КОБУС» установлено следующее: направленные требования о предоставлении документов ООО «КОБУС» не исполняются; согласно акту обследования от 25.01.2007 по юридическому адресу данная организация не находится; организация относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года, декларация по НДС за ноябрь 2006 года; среднесписочная численность составляет 1 человек, руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем ООО «КОБУС» является Федотко Александр Владимирович.

Из представленного Межрайонной ИФНС России № 5 по Красноярскому краю протокола допроса свидетеля Федотко А.В. от 26.08.2008 № 7 следует, что Федотко А.В. отрицает причастность к деятельности ООО «Кобус» и подписание каких-либо документов от имени указанной организации.

УНП ГУВД по Красноярскому краю 28.08.2007  получены копия паспорта Федотко А.В., объяснение Федотко А.В, в которых он пояснил, что с 2004 года обучался в институте в                 г. Красноярске. Зимой 2006 года недалеко от входа в институт к нему обратился неизвестный мужчина с предложением подзаработать, пояснив, что в г. Красноярске открывается фирма (название он не названо), с просьбой быть там формально директором. За это мужчина обещал заплатить 3000 рублей. Потом он передал документы на 3-х листах, на последней странице которых свидетель расписался, не читая содержание документов. После этого мужчина заплатил 3000 рублей, затем сел в автомобиль и уехал. Больше свидетель того мужчину не видел, никаких документов от лица той фирмы не подписывал, никакую финансово-хозяйственную деятельность в фирме не осуществлял, название - ООО «КОБУС» - впервые услышал от сотрудников милиции г. Ачинска, которым также давал пояснение по данной фирме.

Согласно заключению эксперта отдела по Ленинскому району ЭКЦ ГУВД по Красноярскому краю Билева Д.В. от 05.03.2009 № 244 подписи Федотко А.В. в счетах-фактурах, товарных накладных, доверенностях, письмах о проведении зачетов, оформленных от имени    ООО «КОБУС», выполнены не им, а иным (не установленным) лицом.

Согласно выпискам Филиала КБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске по операциям по счету ООО «КОБУС» за период с 01.01.2006 по 30.04.2008 . (исх. № 2232/1-07 от 01.07.2008),             ООО «Пегас» за период с 13.08.2007 по 12.11.2007 (исх. № 2262/1-074 от 02.07.2008) поступающие на счета указанных юридических лиц денежные средства в день поступления или на следующий день перечислялись на расчетные счета других организаций или физических лиц. При этом, в операциях по перечислению денежных средств участвовали контрагенты, которые не находятся по адресу регистрации, не исполняют свои налоговые обязанности, не имеют необходимых ресурсов для осуществления деятельности, зарегистрированы на лиц, отрицающих свою причастность к деятельности организации. Физические лица, на счета которых перечислялись денежные средства, фактически ими не распоряжались, а передавали их другим лицам. Операции, свидетельствующие о приобретении названными организациями товаров (сырья, материалов), которые впоследствии поставлялись в адрес ЗАО «Красный Яр-ШИНА», и фактическом осуществлении ими деятельности (выплата заработной платы, командировочных расходов, оплата общехозяйственных нужд, налогов не производятся).

Представленными в материалы дела документами подтверждаются следующие обстоятельства