Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 по делу n А33-6668/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документы, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пунктам 4 и 5 Постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, ООО «КОНЭКС» за проверяемый период осуществляло взаимоотношения (приобретало продукции, услуги) со следующими контрагентами: ООО «Делас» (договора на оказание услуг по хранению, организации перевозки и доставке товаров от 01.01.2005, 01.02.2005, 11.03.2005, 01.04.2005, 15.04.2005, 27.04.2005, 13.05.2005 и 23.05.2005); ООО «ОБЕРОН» (договора на оказание информационно-консалтинговых услуг от 26.09.2005, 01.10.2005, 17.10.20005, 01.11.2005, 14.11.2005, 09.11.2005 и 21.12.2005); ООО «Алиас» (договора на оказание услуг рекламного характера от 07.02.2005, 01.03.2005, 15.03.2005, 16.06.2005, 11.07.2005, 08.08.2005 и 12.09.2005); ООО «Регион-Центр» (договора на оказание консультационных услуг в области телекоммуникационного оборудования от 01.04.2005, услуг по приему и хранению товарно-материальных ценностей, на выполнение монтажных работ от 05.04.2005, 11.04.2005, 18.04.2005, 03.05.2005, 10.10.2005 и 22.12.2005, купли-продажи оборудования от 16.05.2005, по предоставлению персонала от 05.07.2005, 01.08.2005 и 01.09.2005); ООО «Инвест-Финанс» (договора на проведение рекламных мероприятий через ТКС, оказание услуг по мониторингу цены компонентов к комплектующим, проведение мероприятий, связанных с анализом оптовых цен); ООО «Промышленное оборудование» (договора на обслуживание компьютерной техники).

В отношении указанных контрагентов налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки были установлены следующие обстоятельства:

В отношении ООО «Делас».

В подтверждение совершения хозяйственных операций заявителем представлены акты, товарные накладные, счета – фактуры за подписью в качестве руководителя ООО «Делас» Рейна Владимира Эвальдовича. По данным налогового органа (база данных МИ ФНС России по ЦОД «ЕГРЮЛ») Рейн В.Э. является руководителем тридцати организаций.

Во всех заключенных обществом договорах хранения период хранения не превышает 1 месяца. Обществом не представлены товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т подтверждающие доставку товара до места хранения, а так же в нарушение подпункта «г» пункта 2.1 не представлены письменные заявки на доставку ТМЦ.

Из ответа ИФНС России по Октябрьскому району г. Баранула от 26.09.2008 № 11-39/07729 следует:

- ООО «Делас» по месту регистрации не находится и не находилось. Данное обстоятельство подтверждается протоколом осмотра, составленным должностным лицом указанной инспекции;

- с момента постановки на учет отчетность не представлялась;

- ООО «Делас» относится к числу «мигрирующих» организаций;

- контрольно – кассовая техника не зарегистрирована;

- сведения о движимом (транспортные средства), недвижимом имуществе (складские помещения, численности отсутствуют;

- учредителем и руководителем ООО «Делас» с момента регистрации является Полозов А.Н.

Расчеты с ООО «Делас» заявителем производились только за наличный расчет, что подтверждается квитанциями к приходным ордерам и чеками. Из выписки по операциям на счете ООО «Делас» следует, что обществом не осуществлялись какие- либо операции, свидетельствующие о реальной предпринимательской деятельности.

В отношении ООО «ОБЕРОН».

Договоры со стороны ООО «ОБЕРОН» в качестве директора подписаны Вильцаном Виталием Викторовичем. Предметом договора определены услуги по предоставлению актуальных новостей в области финансового права, а также комментариев к ним. Акты об оказании информационно-консалтинговых услуг не содержат расшифровку выполненных работ (оказанных услуг), следовательно, невозможно определить, какие именно услуги оказывались, каким образом оказанные услуги связаны с деятельностью налогоплательщика.

Расчеты с ООО «ОБЕРОН» заявителем производились только за наличный расчет, что подтверждается квитанциями к приходным ордерам и чеками.

Согласно ответу ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 10.09.2008 № 14-34/11563 дсп:

- основным видом деятельности ООО «ОБЕРОН» является розничная торговля моторным маслом, а дополнительными – оптовая торговля моторным маслом, включая авиационный бензин, деятельность агентов по оптовой торговле топливом, хранение складирование нефти и продуктов переработки;

- имущество, в том числе транспортные средства на балансе отсутствуют;

- относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган;

- последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2005 года, с нулевыми показателями;

- численность работников составляет 1 человек;

- контрольно – кассовая техника не зарегистрирована.

Направленное на юридический адрес ООО «ОБЕРОН» требование вернулось с отметкой «по данному адресу адресат не зарегистрирован».

Расчетный счет ООО «ОБЕРОН» закрыт 09.02.2006.

Допрошенный в качестве свидетеля Вильцман В.В. (протокол допроса от 02.11.2008) пояснил, что был оформлении директором и учредителем общества «ОБЕРОН», фактически деятельность от имени организации не осуществлял, о деятельности общества ни чего не знает, подписал пустые бланки формата А 4 в количестве 5 штук.

В отношении ООО «Алиас».

Заключенные договоры со стороны ООО «Алиас» в качестве генерального директора подписаны Забировым Равилем Ревтаховичем. Предметом договоров является предоставление услуг по рекламе телекоммуникационного оборудования и систем обеспечения бесперебойного питания.

Расчеты с ООО «Алиас» заявителем производились только за наличный расчет, что подтверждается квитанциями к приходным ордерам и чеками.

Согласно ответу ИФНС России по Центральному административному округу № 1 г. Омска от 11.09.2008 № 10-26/16057-8 дсп, в которой на налоговом учете стоит ООО «Алиас»:

- основным видом деятельности является прочая оптовая торговля:

- среднесписочная численность за 2005 год и 9 месяцев2006 года составила 0 человек;

- недвижимое имущество и транспорт на балансе отсутствует;

- контрольно – кассовая техника не зарегистрирована;

- операции по расчетному счету приостановлены на основании решения от 01.02.2007 № 2102.

Вызванный для дачи пояснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, Забиров Р.Р. в инспекцию не явился.

Для получения сведений об имеющихся договорных отношениях ООО «Алиас» с собственниками помещений, расположенных по адресу г. Омск, ул. Фрунзе, 54, направлены запросы в их адрес. На письмо от 02.02.2007 №11/1816 ОАО «Сибнефть - Омскнефтепродукт» сообщило 08.02.2007 об отсутствии договорных отношений с ООО «Алиас» по сдаче в аренду помещений, расположенных в здании по адресу г. Омск, ул. Фрунзе,54. Аналогичный ответ был получен и от ОАО «Омскпроект» от 06.02.2007 на №11/867 от 05.02.2007.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету в ЗАО КБ «КЕДР» следует, что ООО «Алиас» фактически использовало расчетный счет для транзитных платежей. Денежные средства в основном поступали от организаций, зарегистрированных на территории                        г. Красноярска (в основном назначение платежа - «оплата за ГСМ»). Поступившие на расчетный счет ООО «Алиас» денежные средства в этот или на следующий день в основном перечислялись на расчетные счета организаций, зарегистрированных на территории г. Красноярска. Так же денежные средства поступали от ООО «ОБЕРОН». По расчетному счету не отражены расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении данным обществом какой-либо деятельности (денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, на командировочные расходы) не снимаются, не оплачиваются общехозяйственные нужды, услуги Интернета).

В отношении ООО «Регион Центр».

Общество заключило ряд договоров с ООО «Регион Центр», согласно которым директором ООО «Регион Центр» на основании Устава выступает Тураров Еркен Ромазанович.

Расчеты с ООО «Регион Центр» заявителем производились только за наличный расчет, что подтверждается квитанциями к приходным ордерам и чеками.

Из актов, а также договоров невозможно определить, где происходило хранение товара, какой товар хранился, где производился монтаж шкафов. Не представлены документы, подтверждающие доставку товара из г. Омска в г. Красноярск.

Обществом не представлены документы, свидетельствующие о фактическом исполнении договора ООО «Регион Центр», в том числе:

- предусмотренные в соответствии договорами о выполнении монтажных работ (пункт 2.9.) сведения о  специалистах исполнителя (ООО «Регион Центр»), осуществлявшими монтаж оборудования;

- журнал учета времени либо другие документы, подтверждающие фактическое нахождение работников ООО «Регион Центр» на территории г.Красноярска;

- задания (п.4. вышеуказанного договора), в соответствии с которым исполнитель (ООО «Регион Центр») должен направлять персонал в служебные командировки;

-  товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, подтверждающие доставку товара

В ходе контрольных мероприятий было выявлено, что ООО «Регион Центр» не имеет в штате работников. Также в ходе проверки не было представлено документов, подтверждающих проезд данных работников из г. Омска в г. Красноярск, а также проживание их на территории г.Красноярска.

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому административному округу №1 г.Омска от 29.09.2008 №10-18/1276/12475:

- должностным лицом  (руководителем) ООО «Регион Центр» является Тураров Еркен Ромазанович;

- адрес регистрации: г. Омск, пр. Космический, 17Б. Из представленного протокола осмотра от 26.09.2008 б/н следует, что по указанному адресу  ООО «Регион Центр» не находится и не ранее не находился; договоры аренды собственником объекта недвижимости с ООО «Регион Центр» не заключались.

- ООО «Регион Центр» налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента регистрации (04.10.2004) не предоставляет;

- 24.05.2006 налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по счету 40702810700000005257 в ЗАО КБ Кедр;

- контрольно-кассовая техника на ООО «Регион Центр» не зарегистрирована;

- согласно учетным данным ООО «Регион Центр» не имеет в собственности имущества и транспортных средств;

- ООО «Регион Центр» включено в список на упрощенную ликвидацию.

Все расчеты между ООО «КОНЭКС» и ООО «Регион Центр» производились только за наличный расчет. В ходе проверки были представлены квитанция к приходному ордеру и чек контрольно-кассовой техники (№ ККТ 1524789), выставленные ООО «Регион Центр» в адрес ООО «КОНЭКС». За главного бухгалтера и кассира в квитанции к приходному ордеру расписывался Тураров Е.Р.

Из анализа сведений по расчетному счету, открытому в ЗАО КБ «КЕДР» г. Красноярск, следует, что операции по расчетному счету ООО «Регион Центр» носят транзитный характер, все поступающие на расчетный счет денежные средства в этот или на следующий день в полном объеме перечислялись на счета других организаций. По расчетному счету ООО «Регион Центр» не отражены расходные операции, свидетельствующих о реальном осуществлении данным обществом какой-либо деятельности (денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, на командировочные расходы) не снимаются, не оплачиваются общехозяйственные нужды, отсутствуют расходы, свидетельствующие об аренде недвижимого имущества, транспортных средств).

Согласно протоколу допроса от 11.12.2008 Турарова Еркена Ромазановича руководителем и учредителем ООО «Регион Центр» он не являлся и никогда не был, никакого отношения к деятельности ООО «Регион Центр» не имеет, договоры поставки, оказания услуг, банковские документы, декларации, предоставляемые в налоговый орган, а также другие документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с другими организациями, не подписывал.

В отношении ООО «ИнвестФинанс».

Общество заключило ряд договоров с ООО «ИнвестФинанс». Предметом договоров являлось предоставление услуг на проведение рекламных мероприятий через телекоммуникационные сети. Обществом не представлены материалы и сведения, необходимые для проведения рекламной компании, отсутствуют сведения о назначении ответственного лица для координации работ, не представлен план рекламной компании, разработанный подрядчиком (ООО «ИнвестФинанс»).

Расчеты с ООО «ИнвестФинанс» заявителем производились только за наличный расчет, что подтверждается квитанциями к приходным ордерам и чеками.

Согласно ответу инспекции ФНС России №31 по г.Москве, в которой на налоговом учете стоит ООО «ИнвестФинанс»:

- руководитель и главный бухгалтер Кутева А.А. (паспорт гражданина Российской Федерации выдан Бийским РОВД Бийского района Алтайского края);

- основной вид деятельности - розничная торговля безалкогольными напитками;

- по адресу регистрации ООО «ИнвестФинанс» было направлено требование о предоставлении бухгалтерских документов для проведения мероприятий налогового контроля. Вышеуказанное требование вернулось с отметкой «организация не значится»;

- последняя сданная отчетность за 3 квартал 2007 года - «нулевая»;

- организация имеет четыре признака фирмы - однодневки (адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель, «массовый» учредитель);

- банковские счета закрыты;

- по адресу регистрации организации был осуществлен осмотр помещений, ООО «ИнвестФинанс» не обнаружено.

Согласно базе данных МИ ФНС России по ЦОД «ЕГРЮЛ» Кутева А.А., кроме ООО «ИнвестФинанс», является учредителем и руководителем еще 206-ти организаций.

В отношении ООО «Промышленное оборудование».

ООО «КОНЭКС» заключило ряд договоров