Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 по делу n А74-2004/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

получили груз - сотрудники отдела снабжения ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ».

Налоговым органом также установлено, что фактически жидкий алюминиевый сплав транспортировался из цеха ОАО «РУСАЛ Саяногорск» напрямую на территорию ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ», посредниками лишь оформлялись документы (счета-фактуры и накладные).

Налоговым органом также установлено, что все расчеты между контрагентами осуществлялись в банке ОАО АКБ «Союз», где все контрагенты имеют расчетные счета.

Номенклатура и общий вес жидкого алюминия по номенклатурным наименованиям (по маркам), реализованного ОАО «РУСАЛ Саяногорск» в адрес ОАО «Русский алюминий менеджмент», соответствует номенклатуре и общему весу жидкого алюминия по номенклатурным наименованиям (по маркам), реализованному в том же периоде ОАО «Русский алюминий менеджмент» в адрес ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга»), а также номенклатуре и общему весу жидкого алюминия по номенклатурным наименованиям (по маркам), реализованному ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга») в адрес ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга»).

Цена метрической тонны жидкого алюминия одной марки в одном периоде, пройдя три этапа от фактического производителя к фактическому потребителю, увеличивается. Сравнительные таблицы стоимости жидкого алюминия по маркам, этапам, периодам с расчетом отклонения приведены в приложении № 8 к акту проверки.

Налоговый орган пришел к выводу, что все организации - участники схемы движения жидкого алюминия являются взаимозависимыми лицами и по отношению к проверяемому налогоплательщику - аффилированными, в связи чем действовали согласованно в целях завышения расходов ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» и как следствие необоснованного получения им налоговой выгоды (занижению прибыли, подлежащей налогообложению в 2006 году, к убыткам в 2007 году и завышению вычета по налогу на добавленную стоимость и необоснованному возмещению налогу на добавленную стоимость из бюджета).

Обобщив имеющуюся информацию, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии разумной деловой цели и экономической обоснованности заключения ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» договоров поставки жидкого алюминия с «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга»).

Согласно Регламенту по транспортировке жидкого алюминия из литейного производства ОАО «РУСАЛ Саяногорск» в плавильное отделение ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ», которым руководствуются ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» и ОАО «РУСАЛ Саяногорск», а также ООО ЧОП «САЗ», жидкий алюминий в ковшах ежесуточно отпускается открытым акционерным обществом «РУСАЛ Саяногорск» для собственных нужд открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ». Процесс транспортирования жидкого алюминия состоит из следующих этапов:

- из плавильного отделения открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» в литейное производство открытого акционерного общества «РУСАЛ Саяногорск» передается бланк-заявка забора жидкого металла на следующую смену (согласно утвержденному графику);

- согласовываются время выливки металла, номера электролизёров, из которых необходимо произвести забор металла, время и порядок отпуска ковшей;

- в литейном производстве открытого акционерного общества «РУСАЛ Саяногорск» взвешивается порожний ковш и транспортируется в электролизное производство, где производится набор горячего металла согласно заявке;

- ковш с горячим металлом взвешивается и устанавливается на телегу, выделенную для плавильного отделения открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ», помеченную желтым цветом с надписью ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ»;

- ковш с горячим металлом доставляется литейщиком (трактористом) плавильного отделения открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ», из литейного производства открытого акционерного общества «РУСАЛ Саяногорск» в плавильное отделение открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» с помощью трактора через пост № 12;

- тракторист плавильного отделения открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» после выезда с территории открытого акционерного общества «РУСАЛ Саяногорск» незамедлительно доставляет горячий металл в плавильное отделение открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» и переливает металл в плавильную печь (пункт 22 Регламента).

В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция произвела осмотр плавильного отделения фольгопрокатного производства ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» и установила, что литейщиком (работником плавильного отделения) были произведены действия по заливке доставленного с ОАО «РУСАЛ Саяногорск» горячего металла в плавильную печь и транспортировка пустого ковша с помощью трактора на телеге желтого цвета в литейное отделение ОАО «РУСАЛ Саяногорск».

Указанная процедура доставки горячего металла - заливке горячего металла-транспортировка пустого ковша производится несколько раз в течение смены согласно утвержденному графику, скорректированному на текущие потребности производства.

В ходе выездной налоговой проверки были допрошены свидетели - работники плавильного отделения ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ», имеющие специальность - литейщик цветных металлов (Краснобаров А.И., Гребенкин А.И., Гераськин С.В.). Указанные лица подтвердили фактическое соблюдение порядка доставки горячего металла в течение смены, предусмотренного Регламентом.

Налоговым органом также установлено, что ОАО «РУСАЛ Саяногорск» оказывает услуги по отгрузке собственной готовой продукции (жидкого алюминия) проверяемому налогоплательщику.

Между ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» и ОАО «РУСАЛ Саяногорск» заключены договоры от 01.01.2006 № СА-01-06, от 01.01.2007 № СА-01-07 согласно выливка жидкого алюминия, погрузочно-разгрузочные работы, взвешивание жидко алюминия выполняются персоналом ОАО «РУСАЛ Саяногорск», транспортировка жидкого алюминия в ковшах на телегах до ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» и обратно на ОАО «РУСАЛ Саяногорск» пустых ковшей осуществляется ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» своим транспортом и за свой счет.

Специфика технологического процесса изготовления алюминиевой фольги требует, чтобы сырье (алюминиевый сплав) находилось в жидком состоянии. Время остывания металла, забранного из элетролизера и находящегося в ковше до температуры, при которой он отвердевает, очень ограниченно, в связи с чем транспортировка горячего металла на дальние расстояния невозможна.

Налоговым органом было установлено, что ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» в проверяемом периоде имел возможность самостоятельно заниматься приобретением сырья и материалов для обеспечения процесса производства, а именно приобретения жидкого алюминия, который по технологическим показаниям необходимо транспортировать и передавать в производство (заливать в плавильную печь) в течение ограниченного времени. Данный вывод был сделан в связи с наличием у ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» необходимого штата работников (отдела снабжения материалами).

Налоговым органом также сделан вывод о том, что в соответствии с заключенными договорами ОАО «РУСАЛ Саяногорск» оказывает услуги по выливке, взвешиванию жидкого алюминия, погрузочно-разгрузочным работам, содержанию и обслуживанию ковшей и телег, являющихся собственностью ОАО «РУСАЛ Саяногорск». ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» осуществляет своими силами и за свой счет транспортировку жидкого алюминия от ОАО «РУСАЛ Саяногорск» на ОАО «РУСАЛ Саяногорск» и возвращает на ОАО «РУСАЛ Саяногорск» пустые ковши.

Налоговым органом сделан вывод о том, что фактическим грузоотправителем жидкого алюминия в адрес ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» являлось ОАО «РУСАЛ Саяногорск».

В свою очередь, ОАО «Русский алюминий менеджмент» (с 01.05.2007 - Объединенная компания «РУСАЛ Торговый дом»), являясь покупателем жидкого металла непосредственно у производителя ОАО «РУСАЛ Саяногорск», а ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга»), являясь грузополучателем и в последующем продавцом и грузоотправителем жидкого металла, не имели возможности реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения, а также отсутствия необходимых условий для достижения результатов.

Общая стоимость жидкого алюминия, реализованного ОАО «РУСАЛ Саяногорск в адрес ОАО «Русский алюминий менеджмент» (с 01.05.2007 - Объединенная компания «РУСАЛ Торговый дом»), составила: по итогам 2006 года - 1 820 751 462,02 рубля без налога на добавленную стоимость; по итогам 2007 года - 1 932 920 442,00 рублей (приложения № 1, № 2 к акту). Общая стоимость жидкого алюминия, реализованного ОАО «Русский алюминий менеджмент» (с 01.05.2007 - Объединенная компания «РУСАЛ Торговый дом») в адрес ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга»), составила: по итогам 2006 года -                                           1 809 014 570,09 рублей без налога на добавленную стоимость; по итогам 2007 года -                       1 943 712 969,00 рублей (приложения №№ 3 и 4 к акту). Общая стоимость жидкого алюминия, реализованного ООО «ТД Русская фольга» (ООО «РУСАЛ Фольга») в адрес ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ», составила: по итогам 2006 года - 1 827 084 117,25 рублей; по итогам 2007 года -                1 954 073 476,00 рублей.

Таким образом, стоимость жидкого алюминия, полученного ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» дороже стоимости жидкого алюминия, отгруженного ОАО «РУСАЛ Саяногорск»: по итогам 2006 года - на 6 332 655,23 рублей; по итогам 2007 года - на 21 153 034,00 рубля.

С учетом вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу, что на сумму разницы в стоимости алюминия ОАО «РУСАЛ САЯНАЛ» завышены расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По данным налогоплательщика сумма исчисленного налога на прибыль по итогам 2006 года составила 9 581 827,00 рублей.

Налоговым органом с учетом результатов налоговой проверки исчислен налог на прибыль за 2006 год в сумме 11 101 664,00 рублей. Неуплата налога за 2006 год составила                                  1 519 837,00 рублей. Поскольку по итогам 2007 года у ОАО «РУСАЛ-САЯНАЛ» налоговая база по налогу на прибыль отсутствовала, по итогам выездной налоговой проверки уменьшена сумма заявленного убытка. Приобретение жидкого алюминия по завышенной цене привело к завышению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению в 2006 и 2007 годах на                                        5 269 455,00 рублей.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 12.01.2009 № 1-1 дсп. Обществом представлены возражения на акт проверки.

Письмами от 12.01.2009 № 12-40/0048 и № 12-40/00047 общество было извещено о рассмотрении материалов налоговой проверки на 03 февраля и 13 февраля 2009 года. Рассмотрение материалов проверки состоялось в присутствии представителей общества.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и.о. начальника налогового органа принято решение от 13.02.2009 № 12-40/4-184 о привлечении открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 65 601,40 рубля, за неполную уплату налога на прибыль в размере 221 643,00 рублей (в бюджет субъекта) и в размере 82 324,60 рублей (в федеральный бюджет). Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить доначисленные налог на прибыль в сумме                            1 108 215,00 рублей (в бюджет субъекта Российской Федерации) и в сумме 411 623,00 рублей (в федеральный бюджет), налог на добавленную стоимость - 5 269 455,00 рублей; начисленные пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 52 511,43 рублей, по налогу на прибыль в сумме 46 205,18 рублей (в бюджет субъекта Российской Федерации) и в сумме 29 700,00 рублей (в федеральный бюджет), Кроме того, обществу было предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 21 153 034,00 рублей.

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия рассмотрена апелляционная жалоба общества на решение налогового органа и принято решение от 23.04. 2009 № 71, в соответствии с которым решение налогового органа от 13.02.2009 № 12-40/4-3-184 отменено в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 24 086,93 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения.

Открытое акционерное общество «РУСАЛ САЯНАЛ», считая решение налогового органа от 13.02.2009 № 12-40/4-3-184 не соответствующим нормам действующего законодательства, нарушающим его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании его незаконным.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта в оспариваемой части, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений, представить доказательства.

По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные