Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу n А33-11830/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

при этом затрат осуществляется застройщиками, под которыми в целях настоящего положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Из акта налоговой проверки следует, что расходы, связанные с содержанием аппарата управления по осуществлению надзора за капитальным строительством, общество относило на стоимость строящихся объектов, указанный вывод сделан инспекцией по результатам анализа главной книги по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  36 «Технический счет закрытия», ведомости по счету 36 и  счетов-фактур, затраты по которым отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы», материальных отчетов по счету 10 «Сырье и материалы», книг покупок за 2006 год.

Указанное свидетельствует о том, что обществом работы и услуги, связанные с осуществлением надзора за выполнением подрядных работ, выполнялись для собственных нужд и расходы на их осуществление относились на увеличение стоимости объектов капитального строительства, которые при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету через амортизационные отчисления.

Таким образом, выполняемые обществом работы и услуги заказчика и застройщика для собственного потребления в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

В случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

При таких обстоятельствах суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым обществом для содержания подразделения, выполняющего для собственных нужд работы и  услуги по контролю строительства и техническому надзору,  в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 171 Кодекса не принимаются к вычету.

Кроме того,  для административного аппарата общества в проверяемом периоде были приобретены автотранспортные средства: пять автомобилей «Тойота», два автомобиля «Ленд Крузер», автомобиль «Лексус». Согласно приказу о закреплении данных автомобилей и путевых листов, представленных в материалы дела, указанные транспортные средства были закреплены за специалистами административного аппарата общества в г. Красноярске и использовались в том числе, в деятельности, связанной с выполнением для собственных нужд работ и услуг по контролю строительства и техническому надзору.

Согласно  пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Поскольку в результате деятельности, связанной с разработкой Ванкорского месторождения,  обществом в проверяемом периоде не была получена выручка, налоговый орган при определении размера вычетов сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к данной деятельности, обоснованно исходил из соотношения общей суммы общехозяйственных расходов на содержание административного аппарата общества и суммы таких расходов, отнесенных на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда о правомерности заявленных обществом  к возмещению в 2006 году сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности заказчика-застройщика в сумме 22 672 067 рублей 71 копейка, в том числе по приобретенным работам, услугам для деятельности административного аппарата в сумме                                      17 466 858 рублей 93 копеек, по приобретенным товарно-материальным ценностям в сумме 2 987 835 рублей 24 копеек, по приобретенным автотранспортным средствам в сумме                       2 217 373 рублей 54 копеек не соответствует положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 146, подпункта 1 пункта 2  и пункта 4 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 171 Кодекса.

Эпизод неправомерного применения налоговых ставок при исчислении транспортного налога.

В соответствии со статьей 356 Кодекса транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с  Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом,  порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

На территории Красноярского края транспортный налог установлен Законом Красноярского края от 31.10.2002 № 4-584 «О транспортном налоге».

Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 359 Кодекса налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу статьи 361 Кодекса налоговые ставки устанавливаются  законами  субъектов  Российской  Федерации  в  зависимости  от  мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

В соответствии с данным постановлением органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются, в том числе подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения MBД России (далее - ГИБДД) в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Из положений статьи 358 Кодекса следует, что регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является важным условием установления наличия объекта налогообложения и его качественного определения.

Отнесение транспортных средств к конкретному типу не является произвольным. Под типом транспортного средства понимаются транспортные средства, характеризующиеся совокупностью одинаковых конструктивных признаков, зафиксированных в технических описаниях.

При государственной регистрации транспортного средства органом ГИБДД с учетом всех технических показателей в совокупности определяется тип транспортного средства, то есть цель эксплуатации автомобиля в дорожном движении, которой должен следовать собственник транспортного средства. Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства (ПТС).

В соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 № 477 «О введении паспортов транспортных средств» паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Транспортное средство УАЗ-396202 зарегистрировано в органах ГИБДД как санитарный автомобиль, что подтверждается паспортом транспортного средства 73 МЕ 398621. Налогоплательщик уплачивал в отношении данного транспортного средства транспортный налог исходя из налоговой ставки, установленной для легковых автомобилей.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод инспекции о том, что данный санитарный автомобиль относится к автобусам. Ответ ГИБДД УВД по г. Красноярску от 11.02.2009 №38/р-799 на запрос Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска не является относимым доказательством, поскольку в нем содержится информация о других транспортных средствах (УАЗ 3962 и УАЗ 2206)  с указанием на то, что УАЗ 3962 является аналогом санитарного автомобиля. Кроме того, согласно названному письму в паспорте транспортного средства указывается «специальное пассажирское средство», тогда как спорным объектом является УАЗ 396202, а в представленном паспорте транспортного средства 73 МЕ 398621 указание на специальное пассажирское средство отсутствует.

Ссылка налогового органа на Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 №301,  правильно отклонена судом, поскольку названный классификатор содержит информацию об отнесении к автобусам «санитарных автобусов», а не «санитарных автомобилей».

Таким образом, суд первой инстанции с учетом положений пункта 7 статьи 3 Кодекса, оценив паспорт транспортного средства, обоснованно указал, что из его содержания невозможно отнести УАЗ 396202 к автобусам, поскольку в ПТС тип транспортного средства указан как «санитарный автомобиль». В связи с этим суд правильно указал на  необоснованность доначисления налоговым органом транспортного налога в отношении принадлежащего обществу санитарного автомобиля УАЗ 396202 исходя из ставки, предусмотренной для автобусов, и признал недействительным решение инспекции от 07.04.2008 №06-05 в части доначисления транспортного налога в сумме              35 рублей, пеней в сумме 1 рубль 83 копейки и штрафа в размере 7 рублей.

Эпизоды, связанные с занижением налоговой базы по налогу на имущество на стоимость завершенных строительством скважин и приобретенных транспортных средств.

В силу статьи 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 07.05.2003) счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998, пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001(далее – ПБУ 6/01), пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н от 13.10.2003, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные   и   регулирующие   приборы   и   устройства,   вычислительная   техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России №147н от 12.12.2005, действующей с 01.01.2006, с целью принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выпол­нения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.