Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу n А33-14721/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

сотрудников.  По первому мероприятию - общее количество участников составило 10 человек, количество заказанных комнат 3, две из которых комнаты «Люкс» и одна «Стандарт», по второму мероприятию общее количество участников составило 9 человек, количество заказанных комнат - 5, стоимость питания рассчитывается из расчета 10 человек. Примененный налоговым органом расчет в виде деления размера произведенных предприятием затрат на проведение мероприятия на общее количество участвующих сотрудников не позволяет достоверно определить размер полученного дохода (т. 5, л. 71-73, 106, 108-118, т. 6, л. 1-6).

Следовательно, инспекцией необоснованно доначислен налог на доходы физических лиц по указанному эпизоду в сумме 2740 рублей, 1040 рублей, пени в сумме 1201 рублей , 294,9 рублей.

 Единый социальный налог

Общество является плательщиком единого социального налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

По мнению налогового органа, общество в 2006 году в силу пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно не включило в налоговую базу по единому социальному налогу суммы вознаграждений лицам, работавшим по агентским договорам, которые фактически являлись трудовыми договорами.

Данные обстоятельства повлекло неуплату ЕСН за 2006 год в сумме 4 593,92 рублей и начисление пени в сумме 33 227 рублей (пункт 4.4 решения № 101 от 11.08.2008 - т. 1, л. 126).

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В силу пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Согласно представленным декларациям по налогу на прибыль за 2006-2007 годы у налогоплательщика вышеназванные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде. Данное обстоятельство не оспаривается сторонами. Представитель заявителя пояснил, что уточненные налоговые декларации по указанным налоговым периодам в связи с изложенными обстоятельствами не подавались.

Следовательно, затраты по агентским договорам в размере 143 560 рублей обоснованно не приняты налоговым органом в сумме расходов по налогу на прибыль и обоснованно не учтены при расчете налоговой базы по ЕСН в целях уменьшения размера доначисленного налога и пени.

С учетом изложенного, доводы налогоплательщика в указанной части оспариваемого решения являются необоснованными.

Таким образом, решение № 101 от 11.08.2008 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска следует признать недействительным в части: налога на добавленную стоимость за март 2006 года в сумме 14767,63 рублей, пени в сумме 1 851,7 рублей, налога на прибыль за 2006 год в сумме 19 690 рублей, пени в сумме 824 рублей, налога на доходы физических лиц за 2005-2006 годы в сумме 5 085 рублей, пени в сумме 2 107,24 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска следует взыскать в пользу открытого акционерного общества «ЮНИМИЛК» 2000 рублей уплаченной государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 марта 2009 года по делу № А33-14721/2008 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

Признать недействительным решение № 101 от 11.08.2008 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска в части:

налога на добавленную стоимость за март 2006 года в сумме 14767,63 рублей, пени в сумме 1 851,7 рублей, налога на прибыль за 2006 год в сумме 19 690 рублей, пени в сумме 824 рублей, налога на доходы физических лиц за 2005-2006 годы в сумме 5 085 рублей, пени в сумме 2 107,24 рублей.

В остальной части требований открытого акционерного общества «ЮНИМИЛК» отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска в пользу открытого акционерного общества «ЮНИМИЛК» 2000 рублей государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.Ф. Первухина

Судьи:

Н.М. Демидова

Л.А. Дунаева