Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу n А33-14721/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

считает указанный вывод налогового органа ошибочным ввиду следующего.

В подтверждение соблюдения условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по услугам по оценке стоимости бизнеса и акций в соответствии с положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом представлены: договор на оказание услуг № 051212-МЛ от 12.12.2005, акт приема-передачи оказанных услуг от 21.03.2006, содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», платежное поручение № 00001380 от 10.04.2006, письмо ЗАО «Оценка-консалтинг» от 24.04.2006, предъявленный продавцом счет-фактура №325 от 21.03.06 (т. 4, л. 56-76, 83-86).

При этом, непредставление налоговому органу отчета об оценке 100 % долей в уставном капитале ООО «Милко» не свидетельствует о документальной неподтвержденности указанных услуг, поскольку данный отчет не является первичным документом, выступает объектом интеллектуальной собственности, содержащим сведения, составляющие коммерческую тайну общества и не подлежащие разглашению по условиям заключенного между обществами договора.

Согласно письму ЗАО «Оценка-консалтинг» от 24.04.2006 назначением оценки являлась реорганизация компании. Факт реорганизации ООО «Милко» в ОАО «Милко» подтвержден материалами дела: запись о прекращении деятельности ООО «Милко» (реорганизация в форме преобразования) 19.06.2006 внесена в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН 2062463068920.

С учетом изложенного, а также выводов из отчета об оценке от 24.04.2006, представленного суду первой инстанции (т. 4, л. 65-66), налогоплательщиком правомерно применен вычет по налогу на добавленную стоимость за март 2006 года в размере 14 767,63 по услугам по оценке стоимости бизнеса и оценке рыночной стоимости акций, по счетам-фактурам выставленным ЗАО «Оценка-Консалтинг». Следовательно, решение налогового органа в части налога на добавленную стоимость за март 2006 года в размере 14 767,63 рублей, а также пени в сумме 1851,7 рублей подлежит признанию недействительным.

Вместе с тем, общество не подтвердило право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленному на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом «Фактория», исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В силу подп. «ж» пункта 2 статьи 9 указанного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из имеющихся в материалах дела документов: счетов-фактур от 06.04.2006 №151, от 03.05.2006 №103, товарных накладных от 06.04.2006 №151, от 03.05.2006 №103 следует, что ООО «Фактория» реализовало в адрес ОАО «Юнимилк» материалы. В указанных документах в качестве руководителя  организации указана Бенях О.М.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, полученным из Межрайонной ИФНС России №23 по Красноярскому краю 19.12.2007 №06-09/2/14739, учредителем и руководителем ООО «Фактория» с момента постановки на учет являлась Бенях Ольга Михайловна.

Из объяснения от 23.01.2007 Бенях О.М. (т. 6, л. 25-28), проведенного в рамках контрольных мероприятий, следует,  что она не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фактория», данная организация только зарегистрирована на ее имя. В ходе опроса Бенях О.М. получены образцы подписей. Визуальное сравнение подписей на документах, предоставленных для подтверждения налоговых вычетов по НДС и подписей в объяснениях от 23.01.2007 позволило инспекции сделать вывод о существенном визуальном различии данных подписей, что соответствует пояснениям Бенях О.М.

Довод общества, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу о том, что объяснения Бенях О.М., полученные 23.01.2007 за пределами проводимой налоговой проверки,  не являются  надлежащим доказательством, протокол допроса данного лица в материалах дела отсутствует, не принимается судом апелляционной инстанции, с учетом положений статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, счета-фактуры выставленные контрагентом ООО «Фактория» подписаны не уполномоченным лицом.

Протоколом осмотра от 22.04.2008 №119, проведенного в рамках мероприятий налогового контроля установлено, что по юридическому адресу ООО «Фактория»: г. Красноярск, пр-кт. Мира, 49, оф. 3, расположен пятиэтажный жилой дом. Первые 3 этажа и подвал здания принадлежат ООО «ВНИИ ПС», договоров аренды офиса и складских помещений с ООО «Фактория» никогда не заключалось.

На запрос о проведении встречной проверки ООО «Фактория» от 19.10.2007 №04-23/12447 инспекция Федеральной налоговой службы  по Центральному району г. Красноярска письмом от 03.12.2007 №14-34/17406дсп сообщила, что ООО «Фактория» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2006 года, основные средства на балансе не числятся, численность предприятия составляла 1 человек.

При анализе порядка расчетов, с учетом расширенной выписки по расчетному счету ООО «Фактория» в ФКБ «Юниаструм Банк», установлено, что полученные от ОАО «Юнимилк» денежные средства в режиме одного операционного дня перечислялись на расчетный счет предприятия ООО «ГрантМет».

Из протокола допроса свидетеля (Байкаловой Анны Викторовны) от 24.09.2007 №356, являющейся учредителем и руководителем ООО «ГрантМет»), следует, что учредителем и руководителем ООО «ГрантМет» она не являлась, счета в банках не открывала, доверенностей на открытие счетов в банках другим лицам не выдавала. В карточке с образцами подписей стоит не ее подпись. Личную подпись для предоставления в банк карточки с образцами подписи и оттиска печати у нотариуса она не заверяла.

Проведенный анализ финансовых потоков ООО «Фактория» показал, что расходование денежных средств по расчетному счету предприятия не выявлено: не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные и иные расходы (т.4, л. 87, 88, т. 6, л. 14-16, 10, 23-25).

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о несоответствии  представленных ОАО «Юнимилк» счетов-фактур по контрагенту ООО  «Фактория» требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  и наличии в них недостоверных сведений. Первичные учетные документы, отражающие содержание хозяйственных операций, а именно счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, содержащие недостоверные сведения о руководителе организации, местонахождении продавца и грузоотправителя, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету. 

При выборе контрагентов налогоплательщикам следует проявлять такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать па надлежащее поведение его контрагентов в сфере налоговых правоотношений. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности руководителя, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удовлетворением личности, решением общего собрания или доверенностью. Соответственно, при заключении сделки общество должно было не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии статуса юридического лица, но и удостовериться в личности руководителя, действующего от имени юридического лица, а также в наличии у него соответствующих полномочий.

Лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота, не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, в силу абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

Обстоятельства заключения сделки с ООО «Фактория» свидетельствуют об отсутствии в действиях заявителя достаточной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал заявителю в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за апрель и май 2006 года в сумме  7057,46 рублей и 6 938,75 рублей по контрагенту ООО «Фактория» и, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислил пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 783,1 рублей и 715,9 рублей соответственно. Оспариваемое решение в указанной части является законным и обоснованным.

Судом апелляционной инстанции установлено, что обществом  необоснованно заявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного п.6 ст. 169 НК Российской Федерации, в общей сумме 104 969,68 рублей, поскольку в счетах-фактурах отсутствуют расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера организации, не указаны реквизиты свидетельства о  государственной регистрации индивидуального предпринимателя, отсутствует подпись главного бухгалтера организации (т. 4, л. 108-119).

В соответствии с пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 8 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Согласно п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее но тексту -Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. При этом, покупатели и продавцы обязаны оформлять счета-фактуры по формам согласно Приложению №1 Правил.

Пунктом 12 Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 №84, вступившего в силу с 02.03.2004, были внесены изменения в Приложение №1 Правил, а именно, установлена обязательная расшифровка в счетах-фактурах подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Довод общества, изложенный в отзыве на жалобу о том, что Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 не относится к законодательству о налогах и сборах и не может изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, является несостоятельным.

Во исполнение пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. В соответствии с Правилами, в редакции Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 №84, подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.

Таким образом, дополнение, внесенное в форму счета-фактуры Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" о необходимости расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, не противоречит норме пункта 6 статьи 169 Кодекса.

Таким образом, оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость за июль, август, декабрь 2006 года в сумме 53628,33 рублей, 48863,15 рублей, 2478,2 рублей, пени в сумме 4 525,9 рублей, 2894,3 рублей, 121,5 рублей соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских ор­ганизаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270