Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу n А33-17615/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

года, 1, 2, 4 кварталы 2007 года, по пунктам 1, 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 4 кварталы 2006 года, 1, 2, 3 кварталы 2007 года; восстановил 12 694 рублей налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере.

По единому социальному налогу за 2006-2007 годы и налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели  в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Правомерность  включения затрат в состав вычетов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу должен доказать налогоплательщик. При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение затрат в состав вычетов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Из материалов дела следует, что  11.06.2008 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2006 год, согласно которой сумма дохода составила 1 160 988 рублей, сумма расходов – 1 301 143 рубля. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлялась.

30.04.2008 налогоплательщиком представлены: налоговая декларация по единому социальному налогу за 2007 год, согласно которой сумма дохода составила 473 785 рублей, сумма расходов – 673 219 рублей, и налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, согласно которой сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности составила 71 101,69 рублей, сумма расходов – 67 718,64 рублей, сумма налога к уплате 440 рублей.

В результате анализа выписок по операциям на расчетных счетах предпринимателя, документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля  (счетов-фактур, актов выполненных работ, платежных документов, договоров, налоговых деклараций, документов, полученных и представленных налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля), инспекция  установила следующие нарушения:

-неправомерное непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год со сроком представления не позднее 30.04.2007 года и несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год (представлена 11.06.2008) со сроком представления не позднее 30.04.2007 года;

-неправомерное неисчисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 1 007 403 рублей и расходов в размере 89 319,04 рублей (62 285,04 рублей + 600 рублей + 24 434 рубля) в результате занижения суммы доходов и расходов за 2006 год и неправомерное исчисление налогоплательщиком единого социального налога за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 153 585 рублей  (1 160 988 рублей  - 1 007 403 рублей) и расходов в размере 1 211 823,96 рублей ((1 301 143 рубля – (62 285,04 рублей + 600 рублей + 24 434 рубля) в результате завышения суммы доходов и расходов, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год на 918 283,96 рубля (1 007 403 рублей - 89 319,04 рублей), по единому социальному налогу за 2006 год на 918 283,96 рубля ((1 160 988 рублей  - 153 585 рублей) – (1 301 143 рубля - 1 211 823,96 рублей));

-неправомерное неисчисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2007 год с суммы полученных: доходов в размере 223 939,02 рублей (295 040,71 рублей - 71 101,69 рубль заявленных доходов) и расходов в размере 122 819,33 рублей  (1, 36 рубль + 119 555,55 рублей + 3 262,42 рубля) в результате занижения суммы доходов и расходов, и неправомерное исчисление налогоплательщиком единого социального налога за 2007 год с суммы полученных: доходов в размере 178 744,29 рублей  (473 785 рублей – 295 040,71 рублей) и расходов в размере 122 819,33 рублей (673 219 рублей – 550 399,67 рублей) в результате завышения суммы доходов и расходов, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 год на 104 502,74 рублей ((71 101,49 рубль + 223 939,02 рублей)-(67 718,64 рублей + 122 819,33 рублей)), по единому социальному налогу за 2007 год на 104 502,74 рублей.

Указанные правонарушения повлекли занижение и неуплату налога на доходы физических лиц за 2006 год на 119 377 рублей (918 283,96 рубля х 13%), за 2007 год на 13 146 рублей ((104 502,74 рублей  х 13%) – 440 рублей уплаченного налога), единого социального налога за 2006 год на 45 885,68 рублей, за 2007 год на 10 450,27 рублей.

Оспариваемым решением от 05.11.2008 № 12 предпринимателю предложено уплатить: недоимку по  налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы в сумме 132 523 рублей и 8 696,50 рублей пени по указанному налогу,  по единому социальному налогу за 2006-2007 годы в сумме 56 335,95 рублей и 3 487,48 рублей пени по указанному налогу; 5 633,60 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за занижение единого социального налога за 2006-2007 годы, 13 252,30 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за занижение налога на доходы физических лиц за 2006-2007 годы; 77 595,05 рублей штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц  за 2006 год, 18 354,28 рублей штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в нарушение статей 65, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель не указал в заявлении и дополнениях к нему основания оспаривания выводов инспекции о: неправомерном непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и несвоевременном представлении налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год; о неправомерном неисчислении налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 1 007 403 рублей и расходов в размере 89 119,04 рублей, единого социального налога за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 153 585 рублей  и расходов в размере 89 119,04 рублей; о неправомерном неисчислении налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2007 год с суммы полученных: доходов в размере 223 939,02 рублей  и расходов в размере 122 819,33 рублей, единого социального налога за 2007 год с суммы полученных доходов в размере 178 744,29 рублей  и понесенных расходов в размере 122 819,33 рублей.

В указанной части заявленные предпринимателем требования являются необоснованными. Основания для применения инспекцией положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации для определения налоговой базы по единому социальному налогу за 2006 год и налогу на доходы физических лиц за 2006 год отсутствуют.

Из материалов дела следует, что предпринимателем в налоговых декларациях по единому социальному налогу за 2006 год, за 2007 год, по налогу на доходы физических лиц за 2007 год заявлялись суммы доходов и расходов, а налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в силу норм действующего налогового законодательства, является аналогичной, следовательно, несмотря на факт непредставления налоговой декларации  по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, налогоплательщик вел бухгалтерский учет сумм реализованных и приобретенных товаров (работ услуг) в спорный период. Отсутствие у налогоплательщика первичных документов, подтверждающих его расходы и вычеты, не означает отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения.

Налоговый орган запросил у налогоплательщика документы в обоснование правомерности  заявленных им доходов и расходов и с учетом частичного представления первичных документов по требованию инспекции установил факты необоснованного занижения и завышения суммы доходов и расходов по единому социальному налогу за 2006-2007 годы, налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы.

Вместе с тем, налоговой инспекцией при вынесении оспариваемого решения в части дополнительного начисления налога на доходы физических лиц за 2006 год в нарушение  абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не произведен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Довод апелляционной жалобы инспекции о том, что поскольку предпринимателем по требованию налогового органа в ходе проверки частично  представлены  первичные документы, и налоговым органом частично приняты произведенные им расходы, вывод суда о необходимости предоставления налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода не основан на нормах налогового законодательства, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель не представил документы в подтверждение доходов и расходов по объективной причине – в связи с их хищением, что подтверждается талоном-уведомлением № 1103 от 16.0.2007, справкой от 19.01.2009 ОВД по г. Лесосибирску (т.1, л. 80, 84, 85). Отсутствие возможности подтвердить расходы в силу абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Фактически налоговой инспекцией приняты расходы предпринимателя в сумме 89 319,04 рублей, что составило менее 20 процентов от суммы доходов от предпринимательской деятельности, при этом, отказано в 1 211 823,96 рублей в связи с их документальным неподтверждением.

В силу абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации сумма профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2006 год составит 201 480,60 рублей (1 007 403 рубля x 20%). Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2006 год составит 805 922,40 рубля (1 007 403 рубля - 201 480,60 рублей), а сумма налога за 2006 год, подлежащая уплате предпринимателем, - 104 770 рублей (805 922,40 рубля х 13%), за 2007 год – 13 146 рублей, а сумма единого социального налога за 2006 год, с учетом допущенной инспекцией арифметической ошибки (письменные пояснения от 23.03.2009), - 45 881,68 рубль, за 2007 год - 10 450,27 рублей.

Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно дополнительно начислил заявителю и предложил уплатить недоимку по  налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы 117 916 рублей (104 770 рублей + 13 146 рублей), 7 671,92 рубль пени по указанному налогу, по единому социальному налогу за 2006-2007 годы в сумме 56 331,95 рублей  (45 881,68 рубль + 10 450,27 рублей) и 3 487,21 рублей пени по указанному налогу и у инспекции имелись основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту