Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу n А33-17615/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 июня 2009 года

Дело №

А33-17615/2008-03АП-1776/2009

03АП-1775/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании 17 июня 2009 года. В полном объеме постановление изготовлено 24 июня 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Первухиной Л.Ф.,

судей: Демидовой Н.М., Колесниковой Г.А.,

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю   и индивидуального предпринимателя Мышинского Василия Владимировича

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от  23 марта 2009 года по делу  № А33-17615/2008, принятое судьей Е.А. Куликовской по заявлению индивидуального предпринимателя Мышинского Василия Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю  о признании недействительным решения № 12 от 05.11.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: Кочубей А.А. -  по доверенности от 01.12.2008,

налогового органа: Сиразутдинова А.Н. – по доверенности от 20.01.2009 № 15,

при ведении протокола настоящего судебного заседания секретарем судебного заседания  И.П. Скрипниковой,

установил:

индивидуальный предприниматель Мышинский Василий Владимирович (далее по тексту – предприниматель или заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Красноярскому краю (далее по тексту – инспекция, налоговый орган или ответчик) о признании недействительным решения №12 от 05.11.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-доначисления к уплате налогов в общей сумме 568 072,13 рублей, в том числе: 132 523 рублей налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за 2006-2007 годы; 56 335,95 рублей единого социального налога за 2006-2007 годы; 379 213,18 рублей налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2006 года, 1, 2, 4 кварталы 2007 года;

-начисления пени в общей сумме 97 209,03 рублей, в том числе: 8 683,80 рублей по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность; 3 487,48 рублей по единому социальному налогу; 85 037,75 рублей по налогу на добавленную стоимость;

-привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 317 496,82 рублей.

Решением  Арбитражного суда Красноярского края от 23 марта 2009 года требования заявителя удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, индивидуальный предприниматель обратился с апелляционной жалобой и дополнением к ней, мотивируя следующими доводами:

-        вывод суда об отсутствии оснований для применения инспекцией положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации для определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, является необоснованным.

Налоговый орган  возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части  удовлетворения заявленных  предпринимателем требований, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, мотивируя доводами:

-        поскольку предпринимателем по требованию налогового органа в ходе проверки частично  представлены  первичные документы, и налоговым органом частично приняты произведенные им расходы, вывод суда о необходимости предоставления налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода не основан на нормах налогового законодательства,

-        поскольку судом в качестве смягчающих ответственность обстоятельства приняты обстоятельства, учтенные инспекцией при назначении штрафа налогоплательщику, снижение размера штрафных санкций судом в 4 раза по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации и в 5 раз по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно.

Индивидуальный предприниматель возражает против доводов апелляционной жалобы инспекции по основаниям, изложенным в отзыве  от 03.06.2009.

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства:

Мышинский Василий Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 24 №002653913).

29.02.2008 инспекцией принято решение №2 о проведении выездной налоговой проверки деятельности заявителя по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе: налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 года по 29.02.2008 года. Решение получено налогоплательщиком 29.02.2008.

В связи с необходимостью истребования документов решением №2/1 от 24.03.2008, полученным 24.03.2008, проверка приостанавливалась. 11.06.2008 года решением №2/3, полученным налогоплательщиком 11.06.2008, проверка возобновлена.

Проверка завершена 20.06.2008  (справка от 20.06.2008) и по её результатам составлен  акт №12 от 18.08.2008, который получен налогоплательщиком 02.09.2008.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены, в том числе, следующие обстоятельства:

1)По налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы, по единому социальному налогу за 2006-2007 годы:

-неправомерное непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год со сроком представления не позднее 30.04.2007 года и несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год (представлена 11.06.2008) со сроком представления не позднее 30.04.2007 года;

-неправомерное неисчисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 1 007 403 рублей и расходов в размере 89 319,04 рублей (62 285,04 рублей + 600 рублей + 24 434 рубля) в результате занижения суммы доходов и расходов за 2006 год и неправомерное исчисление налогоплательщиком единого социального налога за 2006 год с суммы полученных: доходов в размере 153 585 рублей  (1 160 988 рублей  - 1 007 403 рублей) и расходов в размере 1 211 823,96 рублей ((1 301 143 рубля – (62 285,04 рублей + 600 рублей + 24 434 рубля) в результате завышения суммы доходов и расходов, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год на 918 283,96 рубля (1 007 403 рублей - 89 119,04 рублей), по единому социальному налогу за 2006 год на 918 283,96 рубля ((1 160 988 рублей  - 153 585 рублей) – (1 301 143 рубля - 1 211 823,96 рублей));

-неправомерное неисчисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2007 год с суммы полученных: доходов в размере 223 939,02 рублей (295 040,71 рублей - 71 101,69 рубль заявленных доходов) и расходов в размере 122 819,33 рублей  (1, 36 рубль + 119 555,55 рублей + 3 262,42 рубля) в результате занижения суммы доходов и расходов, и неправомерное исчисление налогоплательщиком единого социального налога за 2007 год с суммы полученных: доходов в размере 178 744,29 рублей  (473 785 рублей – 295 040,71 рублей) и расходов в размере 122 819,33 рублей (673 219 рублей – 550 399,67 рублей) в результате завышения суммы доходов и расходов, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 год на 104 502,74 рублей ((71 101,49 рубль + 223 939,02 рублей)-(67 718,64 рублей + 122 819,33 рублей)), по единому социальному налогу за 2007 год на 104 502,74 рублей.

Данные правонарушения повлекли занижение и неуплату налога на доходы физических лиц за 2006 год на 119 377 рублей (918 283,96 рубля х 13%), за 2007 год на 13 146 рублей ((104 502,74 рублей  х 13%) – 440 рублей уплаченного налога), единого социального налога за 2006 год на 45 885,68 рублей, за 2007 год на 10 450,27 рублей.

2)По налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы:

-неверное определение суммы налога исчисленной по ставке 18% с налоговой базы в 1 квартале 2006 года - 55 470 рублей, во 2 квартале 2006 года - 338 790 рублей, в 1 квартале 2007 года  - 356 685 рублей, во 2 квартале 2007 года - 36 290 рублей, за 3 квартале  2007 года - 99 102 рублей, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года на 3 121 рубль, за 2 квартал 2006 года на 11 736 рублей, за 1 квартал 2007 года на 45 431 рубль,  за 2 квартал 2007 года на 6 532 рубля, за 4 квартал 2007 года на 5 040 рублей;

-неправомерное предъявление налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость в 1 квартале 2006 года в сумме 6 405 рублей, в 2 квартале 2006 года- 45 706 рублей, в 3 квартале 2006 года - 43 185 рублей, в 4 квартале 2006 года - 81 678 рублей, в 1 квартале 2007  года - 43 176 рублей, заявленного в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2006 года, за 1 квартал 2007 года, в связи с непредставлением по требованию инспекции документов.

-несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года,  за 2 квартал 2006 года, за 4 квартал 2006 года, за 1 квартал 2007 года, за 2 квартал 2007 года, за 3 квартал 2007 года (17.06.2008) со сроком представления не позднее 20.04.2006, 20.07.2006, 22.01.2007, 20.04.2007, 20.07.2007, 22.10.2007 соответственно;

-допущение налогоплательщиком арифметической ошибки при расчете налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года на 1 000 рублей, за 1 квартал 2007 года на 10 рублей, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года на 1 000 рублей, за 1 квартал 2007 года на 10 рублей;

-неправомерное невключение налогоплательщиком в налогооблагаемую базу за 3 квартал 2006 года суммы НДС в размере 11 649,48 рублей от реализации услуг автотранспорта по счетам-фактурам №7 от 17.07.2006, №8 от 23.08.2006, №9 от 04.09.2006, с выделенной суммой НДС, за 4 квартал 2006 года суммы НДС в размере 106 565,40 рублей от реализации буровых услуг по счетам-фактурам №13 от 03.10.2006, №14 от 16.10.2006, с выделенной суммой НДС, что не соответствует положениям пункта 5 статьи 173 НК РФ, повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года на 11 649,48 рублей, за 4 квартал 2006 года на 106 565,40 рублей;

-неправомерное невключение налогоплательщиком в налогооблагаемую базу за 3 квартал 2006 года суммы НДС в размере 98 541 рубля (6 237 рублей + 92 304 рублей) от реализации рубильного ножа, аренды транспортных средств по счетам-фактурам: №1 от 20.09.2006, №10 от 30.08.2006, №11 от 08.09.2006, за 4 квартал 2006 года суммы НДС в размере 23 965,78 рубля от реализации рамных пил, рубительных ножей, коркоснимателя по счетам-фактурам №2 от 14.11.2006, №3 от 20.12.2006, не подпадающей под систему специального налогообложения, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года на 98 541 рубля (6 237 рублей + 92 304 рублей), за 4 квартал 2006 года на 23 965,78 рубля.

Данные правонарушения повлекли занижение и неуплату 379 213,18 рублей налога на добавленную стоимость, в том числе: за 1 квартал 2006 года на 9 526 рублей, за 2 квартал 2006 года на 58 442 рубля, за 3 квартал 2006 года на 110 190 рублей, за 4 квартал 2006 года на 125 260,18 рублей, за 1 квартал 2007 года на 64 223 рубля, за 2 квартал 2007 года на 6 532 рубля, за 4 квартал 2007 года на 5 040 рублей, неправомерное предъявление налогоплательщиком к возмещению в завышенном размере налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в размере 12 694 рублей, за 1 квартал 2007 года в размере 24 394 рубля.

3)Неправомерное несвоевременное перечисление налоговым агентом, удержанного с налогоплательщиков, налога на доходы физических лиц.

Уведомлением №10-23/, полученным 02.09.2008, налогоплательщик извещен о дате, месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

17.09.2008 налогоплательщиком заявлены возражения к акту проверки и представлены дополнительно первичные документы.  Возражения рассмотрены при участии налогоплательщика, о чем 26.09.2008 вынесен протокол  рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки.

На основании заявления налогоплательщика рассмотрение материалов проверки перенесено на 05.11.2008, о чем налогоплательщику извещением от 01.11.2008 №11-16/20033, полученным 01.11.2008, было сообщено. Возражения рассмотрены при участии налогоплательщика, о чем 05.11.2008 вынесен протокол  рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение, с учетом разногласий налогоплательщика,  №12 от 05.11.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в рамках которого заявителю предложено уплатить недоимку, в том числе: 379 213,18 рублей налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2006 года, 1, 2, 4 кварталы 2007 года и 85 037,75 рублей пени по указанному налогу; 132 523 рубля налога на доходы физических лиц за 2006-2007 годы и 8 696,50 рублей пени по указанному налогу, 56 335,95 рублей единого социального налога за 2006-2007 годы и 3 487,48 рублей пени по указанному налогу; 1 650 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 340,91 рублей пени по указанным взносам; 9 301,38 рубля единого налога на вмененный доход и 1 973,92 рубля пени по указанному налогу. Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за занижение налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2006 года, 1, 2, 4 кварталы 2007 года в виде штрафа в размере  33 065,40 рублей, единого социального налога за 2006-2007 годы в виде