Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.05.2009 по делу n А33-16056/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам от продажи имущественных прав не применяется. Возможность налогового агента учесть при определении налоговой базы расходы налогоплательщика при продаже имущественных прав законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.

При этом ссылка на то, что в соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в виде разницы между суммой выручки, которую налогоплательщик получит на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел, имеет правовое значение для налогоплательщика при подаче им декларации с целью возврата излишне уплаченных сумм из бюджета.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал, что общество как налоговый агент обязано было удержать из дохода Кусиньша Я.Я., полученного от продажи обществу имущественных прав на основании договоров от 11.01.2007 № 1, от 10.10.2007 № 2, от 10.10.2007 № 3, сумму налога на доходы физических лиц и перечислить в бюджетную систему не позднее дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке – не позднее 02.11.2007 (платежные поручения от 01.11.2007 № 34, 35, 36). Неисполнение указанной обязанности правомерно расценено налоговым органом как основание для привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и начисления пеней.

Пунктом 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что решение от 05.09.2008 № 46 в части начисления пени в размере 72 082,47 рублей с суммы налога на доходы физических лиц, не удержанного из доходов физических лиц и не перечисленных в бюджет, а также в части привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 128 782,79 рублей соответствует законодательству о налогах и сборах.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «Агат» являются необоснованными.

Налоговый орган в своей апелляционной жалобе оспаривает выводы суда первой инстанции в отношении земельного налога. Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа по следующим основаниям.

Доначисляя земельный налог, налоговый орган исходил из того, что общество, имея на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое сооружение – золонакопитель в Емельяновском районе Красноярского края, не оформило право собственности на земельный участок площадью 159 600,00 кв.м., на котором расположен указанный объект недвижимости, не исчислило и не уплатило земельный налог за 2005, 2006, 2007 годы.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. В соответствий со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога связана с наличием объекта налогообложения.

В силу положений статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельные участки и право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (статья 26 Земельного кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до 31.01.1998, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. При этом государственная регистрация прав, проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу названного Федерального закона, является юридически действительной.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», которым была введена глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В силу пункта 3 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется. Таким образом, право пользования земельным участком, может быть подтверждено следующими документами:

- свидетельством о государственной регистрации права по форме, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 № 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

- свидетельством о праве собственности на землю по форме, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 23.12.1999 № 1429, от 03.10.2002 № 731, от 03.09.2003 № 546, от 12.11.2004 № 627, от 22.11.2006 № 710);

- государственным актом на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 № 493 «Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей»;

- свидетельством о праве собственности на землю по форме, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения»;

- актами, изданными органами государственной власти или органами местного самоуправления (постановления, распоряжения, решения и другие) в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации и физических лиц зарегистрированы указанные права либо имеются соответствующие акты (постановления, распоряжения, решения и другие), изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

Из материалов дела следует, что обществу с ограниченной ответственностью «Агат» на праве собственности принадлежит сооружение – золонакопитель, общей застроенной площадью 159 600 кв.м., расположенный по адресу: Россия, Красноярский край, Емельяновский район, 20 км Енисейского тракта, ул. Южная, сооружение № 5, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 26.11.2004, серия 24 ДВ № 004274 (том 3, л.д. 1).

Доказательств, владения обществом земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, в материалы дела не представлено, следовательно, общество с ограниченной ответственностью «Агат» не является плательщиком земельного налога.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган подтвердила факт отсутствия у него документов, свидетельствующих о праве пользования общества земельным участком, на котором расположено сооружение - золонакопитель. Однако отсутствие правоустанавливающих или правоподтверждающих документов, по мнению налогового органа, не освобождает общество от уплаты земельного налога, поскольку получение таких документов зависит исключительно от волеизъявления землепользователя.

Кроме того, налоговый орган не представил в материалы дела документально подтвержденные данные о земельном участке, на котором расположено сооружение – золонакопитель (с которого произведен расчет земельного налога): кадастровый план, кадастровый номер, кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктом 1.2.1 договора купли-продажи недвижимого имущества от 20.09.2004 № 1-20-09-04 приобретенное обществом сооружение-золонакопитель расположено на земельном участке для производственной деятельности, землях промышленности площадью           6 409 570 кв.м, кадастровый номер 24:11:26 01 04:0013, расположенном по адресу: Россия, Красноярский край, Емельяновский район, 20-й километр Енисейского тракта.

Из пояснений налогового органа следует, что земельный участок с кадастровым номером 24:11:26 01 04:0013 расформирован, сооружение-золонакопитель расположено на одном из земельных участков, ранее составляющих земельный участок с кадастровым номером 24:11:26 01 04:0013.

Из представленных в материалы дела запросов налогового органа в территориальный отдел № 12 Управления Роснедвижимости по Красноярскому краю от 13.08.2008 № 14-08/10065, в администрацию Емельяновского района Красноярского края от 03.09.2008 № 14-08/11079, письма территориального отдела № 12 Управления Роснедвижимости по Красноярскому краю от 01.09.2008 № 3281, постановления администрации Емельяновского района Красноярского края от 13.12.2007 № 1413, письма отдела по управлению муниципальной собственностью и фондами администрации Емельяновского района от 06.10.2008 № 2168 не прослеживается судьба земельного участка с кадастровым номером 24:11:26 01 04:0013, четко не следует кадастровый номер земельного участка, на котором расположено сооружение-золонакопитель.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что налоговым органом не представлено доказательств наличия у общества с ограниченной ответственностью «Агат» объекта налогообложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации и, как следствие, не доказана обязанность налогоплательщика уплатить земельный налог за 2005, 2006, 2007 годы в размере             284 585,00 рублей, а принятое им решение от 05.09.2008 № 46 является недействительным в части доначисления земельного налога за 2005 год в размере 45 505,00 рублей, за 2006 год в размере 204 926,00 рублей, за 2007 год в размере 34 154,00 рублей, начисления пени за неуплату земельного налога за 2005 год в размере 17 613,85 рублей, за 2006, 2007 годы в размере              57 359,30 рублей, привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога за 2005 год в виде штрафа в размере 9 101,00 рубля, за 2006, 2007 годы – в размере 47 816,00 рублей, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 497 418,70 рублей.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы налогового органа являются необоснованными.

Судом первой инстанции и судом апелляционной инстанции проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения от 05.09.2008 № 46 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений не установлено.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции от 24 февраля 2009 года и для удовлетворения апелляционных жалоб. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 24 февраля 2009 года подлежит оставлению без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Агат» и налогового органа