Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 по делу n А33-02144/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-02144/2007-03АП-1706/2008

«20» января  2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена «17» декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «20» января 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей: Борисова Г.Н., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Станько О.П.,

с участием представителей:

заявителя  – Богачевой А.В. по доверенности от 21.07.2008,

Гречищевой Ю.В. по доверенности от 01.03.2008,

Пермяковой О.А. по доверенности от 15.07.2008,

налогового органа – Гилевой Т.Б. по доверенности от 09.01.2008 №04/05,

Ананенко Л.Г. по доверенности от 12.11.2008,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району города  Красноярска

на решение Арбитражного суда  Красноярского края

от «06» мая  2008 года по делу №А33-02144/2007,  принятое  судьей Куликовской Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Ангара-ТТС» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району города  Красноярска о признании недействительным решения от 04 декабря 2006 года №71 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- доначисления суммы налога на прибыль организации с доходов иностранных орга­низаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное предста­вительство, за 1 квартал 2004 года, 4 квартал 2004 года в размере 362 121,16 рублей, начисле­ния пени по указанному налогу в сумме 47 057,65 рублей, привлечения к налоговой ответст­венности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление нало­говым агентом налога на прибыль организации с доходов иностранных организаций, не свя­занных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за 1 квартал 2004 года, 4 квартал 2005 года в виде штрафа в размере 72 424,23 рублей;

-  доначисления налога на добавленную стоимость на товары, производимые на терри­тории Российской Федерации, в сумме 6796149,0 рублей, начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Россий­ской Федерации в сумме 764 289,82 рублей, привлечения к налоговой ответственности за со­вершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взы­скания штрафа в размере 1 284 395,80 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 06 мая 2008 года заявление удовлетворено.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на следующие доводы:

- указанная в оспариваемом решении налогового органа сумма налога на добавленную стоимость 7052141,0 рублей осталась после рассмотрения разногласий налогоплательщика и его жалобы в вышестоящем налоговом органе; заявитель не оспаривал доначисленную сумму налога 255992 рублей, следовательно, предметом спора является правомерность начисления налога в сумме 6796149,0 рублей, а не 7052141,0 рублей как указал суд;

- раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке 0% и 20 (18)%, по самостоятельно избранной налогоплательщиком методике распределения налога не содержит необходимой информации для определения налоговых вычетов за каждый налоговый период;

-  основанием для отказа обществу в принятии к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1763702,75 рублей  (841952,0 рублей за май 2004 года и 1093452,0 рублей за октябрь 2004 года) послужили решения налогового органа от 05.03.2005 №76 и от 10.03.2005 №59, которые заявителем в судебном порядке  не обжаловались;

- сумма налога на добавленную стоимость 1440973,15 рублей неправомерно отнесена заявителем к налоговым вычетам за март, апрель, июнь 2004 года, поскольку отсутствовала уплата указанной суммы поставщику ООО «ТТС Филиал ЛПЗ»;

- сумма налога на добавленную стоимость 231052,52 рублей неправомерно отнесена заявителем к налоговым вычетам за май, июль, август 2004 года, поскольку отсутствовала уплата указанной суммы поставщику ООО «Имба ТТС»;

-   вывод суда о том, что налоговый орган не проводил проверку правильности определения налогоплательщиком суммы налогового вычета, не соответствует фактическим обстоятельствам дела;

- в счетах-фактурах от 01.12.2003 №№0000144, 0000146, выставленных поставщиком «ТТС Филиал ЛПЗ», указано сокращенное наименование товара, что является нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и основанием для отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость;

- обстоятельства, установленные вступившим в силу решением суда по делу А33-17245/04-3 о несоответствии счетов-фактур «ТТС Филиал ЛПЗ» требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в части наименования товара, имеют преюдициальное значение по делу;

- налоговый орган отказал в предъявлении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 444732,0 рублей в связи с тем, что налогоплательщик относил НДС к налоговым вычетам не в те налоговые периоды, когда были получены и оплачены счета-фактуры; счета-фактуры, выставленные ООО «ТТС Филиал ЛПЗ», не соответствуют пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку выставлены филиалом, не имеющим статуса юридического лица;

-  право на налоговые вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором внесены исправления в счета-фактуры, счета-фактуры с исправлениями от 31.07.2006 не могут являться основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость в 2004 году;

-  налоговым органом установлено, что  данные бухгалтерского учета налогоплательщика не соответствуют данным налоговой проверки, в результате чего в январе, феврале 2004 года налог на добавленную стоимость от реализации пиломатериалов занижен на сумму 3904 рублей;

-  для подтверждения постоянного местонахождения иностранных организаций в Республике Кипр  недостаточно свидетельств об инкорпорации, поскольку они не удостоверены уполномоченным органом.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 17-00 часов  15.12.2008 до 17 часов 30 минут 17.12.2008.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Налоговым органом  01.03.2006 принято решение №1816 о проведении выездной налоговой проверки деятельности общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Ангара-ТТС»  по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе, налога на до­бавленную стоимость за период с 16.06.2003 по 31.12.2004, налога на прибыль  за период с 16.06.2003 по 31.01.2006.

По результатам проверки налоговым органом составлены  справка о проведении выездной налоговой проверки от 23.05.2006 №34, акт от 30.06.2006 №55, в которых отражены, в том чис­ле следующие обстоятельства:

-в нарушение пунктов 1, 4 статьи 310, подпункта 4 пункта 3 статьи 24, пункта 2 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие не исчислило налог с доходов (процентов, полученных по договорам займа №б/н от 09.12.2003, №б/н от 05.03.2004, 31 от 05.03.2004), полученных иностранными организациями от источников Российской Федера­ции («Unirace Enterprises Ltd», «Masterworld Trading Limited»), и не перечислило в бюджет сумму налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за 1 квартал 2004 года, 4 квартал 2005 года в размере 362 121,16 рубля в связи с непредставлением в со­ответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе прове­дения выездной налоговой проверки документов, подтверждающих постоянное местонахож­дение «Unirace Enterprises Ltd», «Masterworld Trading Limited» в Республике Кипр. Указан­ные действия повлекли занижение и неуплату налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через по­стоянное представительство, за 1 квартал 2004 года, 4 квартал 2005 года на 362 121,16 рублей;

-неправомерное неотражение при исчислении налога на добавленную стоимость в ян­варе, феврале 2004 года суммы реализации товаров по поставщикам ООО «Луговая», ООО «Тимсиб» с исчислением НДС по ставке 18% (в книгах продаж НДС по ставке 18%), в то время как ставка в счетах-фактурах была указана в размере 20%. Указанные действия по­влекли занижение налога на добавленную стоимость в январе, феврале 2004 года на 4 012 рублей;

-неправомерное невключение обществом при исчислении налога на добавленную стоимость в налогооблагаемую базу суммы реализации товаров на экспорт в размере 63 098 462 рубля (10 329 060 рублей НДС), в отношении которых не собран в установленный нало­говым законодательством срок (180 дней) полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (заявителем    включена сумма реализации в размере 58 326 153 рублей (10 325 156 рублей НДС)). Разница согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», расшифровки к раздельному учету налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по неподтвержден­ному экспорту в разрезе ГТД составила 3 904 рубля (10 329 060 рублей - 10 325 156 рублей), что повлекло занижение налога на добавленную стоимость на 3 904 рублей;

-неправомерное предъявление к вычету 1 022 707 рублей налога на добавленную стоимость  в  декабре  2003 года, марте, апреле  2004  года по  счетам-фактурам  №0000144  от 01.12.2003 (НДС- 757 341 рубль), №0000146 от 01.12.2003 (НДС-265 366 рублей), выставленным ООО «ТТС Филиал ЛПЗ», в которых указано сокращенное наименование товаров, что не соответствует положениям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Феде­ рации. Представленные в ходе выездной налоговой проверки новые счета-фактуры по ука­занному поставщику не приняты налоговым органом, так как представление новых счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено;

-неправомерное предъявление к вычету 444 732 рублей налога на добавленную стои­мость   в   декабре   2003   года,   апреле,   июне,   июле   2004  года   по   счетам-фактурам   №74   от 02.02.2004, №75 от 02.02.2004, №97 от 02.02.2004, №624 от 31.08.2004, №700 от 30.09.2004, №629 от 31.08.2004, №553 от 31.07.2004, №642 от 31.08.2004, №43 от 26.01.2004, №44 от 26.01.2004, выставленным ООО «ТТС Филиал ЛПЗ», №16 от 02.02.2004, №28 от 02.02.2004, №100 от 01.08.2004, №99 от 01.07.2004, выставленным ООО «Техтрансстрой», №2863 от 28.07.2004, №2815 от 21.07.2004, №2679 от 02.07.2004, №2719 от 09.07.2004, выставленным ООО «Солидарность» в связи с непредставлением доказательств получения и оплаты товара по указанным счетам-фактурам, что не соответствует положениям пункта 1 статьи 172 На­логового кодекса Российской Федерации;

-в связи с несоответствием данных бухгалтерского учета, книги покупок, данным на­логовых деклараций по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 года, март-июнь, август, декабрь 2004 года, февраль 2005 года обществом завышены налоговые вычеты на 3 579 361 рубль;

-неправомерное предъявление к вычету 3 130 521,88 рублей налога на добавленную стоимость в июне, августе, ноябре, декабре 2004 года, феврале, мае, июне, сентябре, ноябре 2005 года по счетам-фактурам №00000055 от 31.03.2004, №00000017 от 30.07.2004, выставленным ООО «ТТС Говорково», №81от 11.05.2004, №82 от 11.05.2004, №87 от 17.05.2004, №88 от 17.05.2004, выставленным ООО Фирма «Тайга», №00000360    от    31.08.2005,    выставленным ООО    «ТТС    Филиал    ЛПЗ», №0000915 от 30.11.2005, выставленным ООО «Управляющая компания «Харес Группа России», составленных с нарушением положений пункта 2 статьи 169 Нало­гового кодекса Российской Федерации (нет номера свидетельства индивидуального пред­принимателя, адреса грузоотправителя и грузополучателя, ИНН состоит из 11 цифр, нет подписи главного бухгалтера).

Обществом заявлены возражения к акту проверки и представлены дополнительно первичные документы. В связи с указанными обстоятельствами налоговым органом  25.08.2006 вы­несено решение №5а о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По окончании проведения дополнительных меро­приятий налогового контроля налоговым органом составлена справка от 27.11.2006. Возра­жения общества приняты частично.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом  вынесено решение от 04.12.2006 №71 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в котором заявителю начислены, в том числе, 7 471 633 рубля налога на добавленную стоимость, 764 289,82 рублей пени по указанному налогу, 362 121,16 рублей налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за 1 квартал 2004 года, 4 квартал 2005 года, 47 057,65 рублей пени по указанному налогу. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 На­логового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года, за январь-сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 года в результате занижение на­логовой базы в виде штрафа в размере 1 284 395,80 рублей (6 421 979 рублей х 20%), за не­уплату налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь 2005 года в результате пред­ставления утоненных налоговых деклараций 21.04.2006 в виде штрафа в размере 51 089,40 рублей (255 447 рублей х 20%); по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление налога на прибыль организаций с доходов иностранных ор­ганизаций,