Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 по делу n А33-4100/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов (права на включение в состав расходов стоимости товаров).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат налогоплательщик должен доказать, что расходы обоснованны, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Налоговый орган вправе не принять расходы по налогу на прибыль, если заявленная к расходам сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им следующих условий:

- факт предъявления НДС (а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг)),

- наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик  вправе принять к вычету, установленному статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 166 Кодекса, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом документы, на которые он ссылается в подтверждение указанного права, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о получении налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды в виде уменьшения исчисленных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на суммы налоговых вычетов и расходов, заявленных по операциям с обществами «Спектр» и «Паритет» (в части поставки товаров) и индивидуальными предпринимателями Анциферовым С.И., Черняк    С.М.,     Калининым     И.П.     (в     части    выполнения работ     по    договору    подряда).

Из материалов дела следует, что контрагенты заявителя – общество «Спектр» и «Паритет» (в части поставки товаров) и индивидуальные предприниматели Анциферов С.И., Черняк    С.М.,     Калинин     И.П.     (в     части    выполнения работ     по    договору    подряда)     не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, соответственно, не состоят на налоговом учете, а указанный в счетах-фактурах ИНН налоговыми органами им не присваивался (т.7, л. 57,59-60,63,48-50,51-55).

Вместе с тем в соответствии с нормами статей 48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица с момента государственной регистрации. Согласно статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение реального характера поставки товаров обществами «Спектр» и «Паритет», выполнения работ по  договору  подряда индивидуальными предпринимателями, пришел к выводу, что указанные документы не подтверждают обоснованность заявленных вычетов и расходов, исходя из следующего.

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации    №    53    от    12.10.2006    «Об    оценке    арбитражными    судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной   экономической деятельности.

Ввиду неподтверждения факта регистрации контрагентов налогоплательщика, недостоверности указанных в документах ИНН,  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные обществом документы (договоры, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, кассовые чеки, локальные сметные расчеты, приходные кассовые ордера) содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям, установленным статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Договоры, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, кассовые чеки, локальные сметные расчеты, приходные кассовые ордера, которыми сопровождается осуществление указанных выше хозяйственных операций, подписаны неустановленными лицами, то есть содержат недостоверные сведения. Такого рода документы в силу их недостоверности не могут подтверждать факт и размер расходов на оплату товаров, работ, услуг и не могут быть приняты в качестве доказательств в соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», статьями 169, 172, 252   Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом. заявитель     не     проявил     должной осмотрительности при выборе контрагентов: при приобретении товаров у общества «Спектр» и «Паритет», а также при заключении договоров строительного подряда с индивидуальными    предпринимателями Анциферовым    С.И.,    Черняк    С.М.,    Калининым, поскольку не принял меры по установлению правоспособности указанных лиц. Довод апелляционной жалобы о проявлении заявителем должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента не нашел своего подтверждения.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что налогоплательщик не подтвердил достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных в обоснование уменьшения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на суммы расходов и вычетов и не  доказал реальность финансово-хозяйственных операций с контрагентами ООО «Спектр»,ООО «Паритет» (в части поставки товаров) и индивидуальными предпринимателями Анциферовым С.И., Черняк С.М.,     Калининым     И.П.     в оспариваемый период.

Таким образом, отсутствуют основания  для удовлетворения требований заявителя и признания недействительным решения налогового органа в части доначисления:

налога на прибыль в сумме 3 855 338,81 руб., пени по налогу на прибыль в размере 595 177,53 руб., налога   на    добавленную    стоимость    в    размере 1 135 805,64    руб.,    пени по    налогу    на добавленную стоимость в размере 126 218,19 руб., отказа в возмещении 247 045,78 руб. налога, привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 771067,76 руб. за неуплату налога на прибыль и   169 839,57 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

По эпизоду получения заявителем экономической выгоды в связи с получением в безвозмездное пользование недвижимого имущества

Довод апелляционной жалобы о несоответствии статьям 250, 251 Налогового кодекса Российской Федерации вывода суда первой инстанции по вопросу включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль стоимости «имущественных прав, переданных учредителем ЗАО ТП «Балтийский» является несостоятельным.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 287 716,66 руб. за период 2004 - 2006 гг. послужил вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой            выгоды    в виде безвозмездного  пользования нежилым  помещением     №  8 площадью     569,4     кв.м.,    расположенным    в     доме     №    10 по     Центральному    проезду    в г.Железногорске,     которое     было    получено обществом  по договору    от    18.03.2004  от Кругловой Т.Г.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249   Кодекса.

В      силу      пункта      8 статьи      250      Налогового       кодекса      Российской      Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных   в статье 251   Кодекса.

Следовательно,  налогоплательщик,    получающий     по договору в     безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных     цен     на     аренду     идентичного     имущества.     Данный     вывод подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда от 22.12.2005 № 98 (пункт 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, в том числе от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада   (доли) этого физического лица.

На основании договора безвозмездного пользования нежилым помещением от 18.03.2004. акта приема-передачи от 18.03.2004 Круглова Т.Г. – ссудодатель передала в безвозмездное временное пользование ссудополучателю  - ЗАО «ТП «Балтийский» нежилое помещение № 8 площадью 569,4 кв.м, расположенное в доме № 10 по адресу: Красноярский край, г. Железногорск, Центральный проезд для складирования запаса, товара.

Предусмотренное подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно при наличии указанных в этой статье обстоятельств, не распространяется   на безвозмездное получение имущественных прав, работ, услуг.

То обстоятельство, что Круглова Т.Г. является единственным акционером общества, не является основанием для применения положений