Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А33-17604/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-17604/2007-03АП-2645/2008

09 декабря 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря  2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: судьи Демидовой Н.М.,

судей: Дунаевой Л.А., Первухиной Л.Ф.

при участии представителей:

заявителя – Масленниковой Г.Л. по доверенности от 11.01.2008 №14/2008, Яричиной Л.А. по доверенности от 19.02.2008 №28/2008,

налогового органа – Кауровой А.В. по доверенности от 09.01.2008, Потылициной О.А. по доверенности от 23.01.2008 №41,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  открытого акционерного общества «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат»

на решение  Арбитражного суда Красноярского края от 25 июля 2008 года по делу  № А33-17604/2007, принятое судьей Лапиной М.В.,

установил:

открытое акционерное общество «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (измененным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю от 24.08.2007 № 15 в части:

- непринятия налоговым органом в сумму расходов при исчислении налога на прибыль стоимости затрат на технологические потери в размере 5 517 416,00 рублей;

- непринятия расходов при исчислении налога на прибыль, связанных с оплатой комплексных услуг, в размере 3 777 118,66 рублей;

- привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 451 182,20 рублей;

- привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1 743 990,20 рублей;

- начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 174,39 рублей (по эпизоду «недобор»);

- начисления и предложения уплатить пени на кредиторскую задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 714 836,14 рублей;

- начисления и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 353 065,12 рублей;

- предложения уплатить 7 377,00 рублей налога на доходы физических лиц и 4 703 399,00 рублей налога на добавленную стоимость,

и о признании недействительным требования от 19.11.2007 № 1338 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 25 июля 2008 года (с учетом определений об исправлении описок и арифметических ошибок от 07.11.2008, 26.11.2008) требования открытого акционерного общества «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю от 24.08.2007 № 15 и требование от 19.11.2007 № 1338 об уплате налога, сбора, пени, штрафа признаны недействительными в части:

- налога на добавленную стоимость в размере 206 351,6 рубля, пеней по налогу в сумме       327 759,71 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 365 002,13 рублей;

- налога на доходы физических лиц в сумме 7 377,00 рублей, пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 422 879,04 рублей, привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 743 990,20 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя. Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 24.08.2007 № 15, в части предложения уплатить 4 497 047,40 рублей налогов, 4 256 978,76 рублей пени,  98 107, 39 рублей штрафов, отменены.

Не согласившись с данным решением, открытое акционерное общество «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить в части:

- непринятия в сумму расходов при исчислении налога на прибыль стоимости затрат на технологические потери в размере 5 517 416,00 рублей;

- непринятия расходов при исчислении налога на прибыль, связанных с оплатой комплексных услуг в размере 3 777 118, 66 рублей;

- привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, по налогу на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 72 621,73 рубля;

- начисления и предложения уплатить пени на кредиторскую задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 865105,05 рублей;

- начисления и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 25 305,41 рублей;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 497 047,40 рублей;

- отказа в признании недействительным требования № 1138 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.11.2007.

В судебном заседании  23.09.2008 общество заявило об отказе от апелляционной жалобы в части обжалования решения Арбитражного суда  Красноярского края от 25 июля 2008 года по делу А33-17604/2007 об отказе в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Красноярскому краю от 24 августа 2007 №15 по эпизоду непринятия расходов при исчислении налога на прибыль стоимости затрат  на технологические потери в размере 5517416 рублей.

Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 производство по апелляционной жалобе в указанной части прекращено.

С учетом представленных обществом 10.10.2008 дополнительных обоснований к апелляционной жалобе (уточнений), общество просит отменить  решение суда первой инстанции  в части:

- непринятия   расходов при исчислении налога на прибыль, связанных с оплатой комплексных услуг в размере 3 777 118, 66 рублей;

- признания правомерным доначисления налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года и март 2006 года в суммах 53389,83 рублей и 35847,46 рублей соответственно;

- начисления и предложения уплатить пени на кредиторскую задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 291 957,10 рублей;

- предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 69 054,11 рублей;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 497 047,40 рублей;

- признания действительным требования № 1138 об уплате налога, сбора, пени,   штрафа по состоянию на 19.11.2007 г. в части предложения уплатить:

- налог на доходы физических лиц (недоимку) в сумме 38 092,0 рубля;

- пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 8 823,23 рубля;

- штраф за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 3 809,20 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет - 1 802,81 рубля;

- пени за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет  - 462,93 рубля;

- штраф за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет  -180,28 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС – 240,37 рублей;

- пени за несвоевременную уплату  единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС – 42, 29 рублей;

- штраф за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС -24,04 рублей;

- недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС – 600,94 рублей;

- пени за несвоевременную уплату   единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС -127, 67 рублей;

- штраф за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС 60,09 рублей;

- недоимку по НДС на товары, производимые на территории РФ 4 497 047.40 рублей;

- пени за несвоевременную уплату НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации 69 054,11 рублей;

- штраф за несвоевременную уплату НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации  92 621,73 рублей;

- недоимку по водному налогу - 5532 рубля;

- пени за несвоевременную уплату водного налога 1 438,50 рублей;

- штраф за несвоевременную уплату водного налога 553,0 рублей;

- денежные  взыскания  (штраф)  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, предусмотренные статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 25 рублей;

-пени за несвоевременное перечисление НДФЛ - 4 177 030,03 рублей.

В апелляционной жалобе открытое акционерное общество «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат»   ссылается на следующие доводы:

- общество правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль за счет включения в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, затрат на услуги по бухгалтерскому учету, консультационные, логистике, по разработке проектов развития и технического перевооружения в сумме 3 777 118, 66 рублей; вывод суда первой инстанции о том, что данные расходы для целей налогообложения прибыли являются необоснованными и документально неподтвержденными, противоречит материалам дела;

-  все предусмотренные законом условия для вычета налога на добавленную стоимость в сумме 53389,83 рублей и 35847,0 рублей обществом соблюдены, в связи с чем, налоговым органом неправомерно доначислены указанные суммы налога на добавленную стоимость;

-  налоговый орган неправомерно предложил обществу уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме  4703399,0 рублей, поскольку на момент вынесения решения от 24.08.2007 №15 у общества имелась переплата по налогу, перекрывающая сумму доначисленного налога;

-  с мая 2006 года по сентябрь 2007 года общество не имело возможности погасить сумму недоимки по налогу на доходы  физических лиц, так как практически все имущество комбината было арестовано судебными приставами на основании судебных актов, в связи с чем, начисление пени на указанный налог за период с 01.06.2007 по 21.08.2007 в сумме 2865105,05 рублей  является неправомерным;

-  предложение налогового органа уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 69054,11 рублей является неправомерным, поскольку на момент вынесения решения от 24.08.2007 №15 с учетом выездной налоговой проверки у общества имелась переплата пени в размере 16143,88 рублей;

-   в требовании об уплате налога, сбора, пени и штрафа №138 от 19.11.2007 налоговый орган указал ненадлежащий срок уплаты налогов, по ряду налогов указана нулевая недоимка; в графе «установленный срок уплаты налога» указана одна дата по разным налогам, в связи с чем, невозможно проверить соблюдение налоговым органом сроков вынесения решений о взыскании недоимки по налогам, сборам и пени, своевременность их направления налогоплательщику, а также  установить период, за который начислена пеня.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции в обжалованной части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

28.11.2008 заявитель направил в Третий арбитражный апелляционный суд  ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов – постановлений Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008, 17.10.2007. Руководствуясь частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции определил ходатайство оставить без рассмотрения в связи с тем, что представленные судебные акты не являются доказательствами по делу.

С учетом уточнения обществом объема обжалования и прекращения производства по апелляционной жалобой в части, в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части. Лица, участвующие в деле, возражений не заявили.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество «Маклаковский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией  города Лесосибирска Красноярского края  11.02.1997, в Единый государственный  реестр юридических лиц  внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1022401505158, выдано свидетельство серии 24 №002251094.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка   общества по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налогов (сборов) за период с 01.01.2004 по 08.02.2007, по результатам которой выявлены нарушения в исчислении, в частности, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц. Результаты проверки  зафиксированы в акте от 18.06.2007 № 15.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, в том числе, следующие правонарушения:

занижение     налоговой    базы    по    налогу    на    добавленную    стоимость    вследствие

неисчисления налога по операциям по передаче товаров и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления,

необоснованное применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость,

недобор налога на доходы физических лиц,

несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.

Решением от 24.08.2007 № 15 налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом уменьшения штрафа в два раза вследствие применения смягчающих ответственность обстоятельств) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере   461182,2 руб.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет в виде налоговых санкций в сумме 1 743 990,2 руб.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению