Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу n А74-2418/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве от 19.04.2013 № 21/959, ООО Техстройконтракт» до вступления решения в законную силу (17.05.2013) направило в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве апелляционную жалобу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве от 08.07.2013 № 21-19/067755 решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве от 19.04.2013 № 21/959 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в части доначисления налога на прибыль по результатам проведенного перерасчета по основаниям, изложенным в пункте 2 мотивировочной части решения, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, в остальной части решение от 19.04.2013 № 21/959 оставлено без изменения. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2013 № 21-19/067755 также возложена обязанность на Инспекцию Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве произвести перерасчет сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов и довести результат до ООО «Техстройконтракт» (т.1 л.д.89-105).

Письмом от 17.07.2013 № 21-09/14016 Инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве направила ООО «Техстройконтракт» суммы налогов, пени, штрафов, доначисленных по решению от 19.04.2013 № 21/959 с учетом перерасчета согласно решению Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2013 № 21-19/067755 (т.1 л.д.106-108).

Порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе, и в судебном порядке, установлены статьями 45, 70, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 3 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса. В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Следовательно налоговым органом требование об уплате доначисленных решением от 19.04.2013 №21/959 сумм налогов, пени и штрафов в срок не позднее 22.07.2013.

Из материалов дела следует, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3118 по состоянию на 12.07.2013, выставленное по решению от 19.04.2013 № 21/959, было направлено по юридическому адресу ООО «Техстройконтракт» 15.07.2013 по реестру № 5 (т.2 л.д.57-61).

Соответственно, сроки для выставления и направления требования инспекцией соблюдены.

Доводы апелляционной жалобы о неполучении обществом оспариваемых ненормативных актов не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» при разрешении споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица, следует учитывать, что в силу подпункта «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) для целей осуществления связи с юридическим лицом.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица (пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Кроме того, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено обязанности налогового органа по личному вручению требования об уплате налогов налогоплательщику или его представителю.

Таким образом обязанность по информированию налогоплательщика о наличии задолженности в  виде требования исполнена налоговым органом в момент направления почтовой корреспонденции.

В вышеуказанном требовании установлен срок его для добровольного исполнения - до 01.08.2013.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что требование от 12.07.2013 № 3118, направленное налоговым органом в адрес общества не соответствует по форме и содержанию признакам, позволяющим идентифицировать орган и ответственное лицо от которого такой документ исходит.

Указанный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку требование от 12.07.2013 № 3118 составлено в соответствии с пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации по форме, утвержденной уполномоченным органом – Федеральной налоговой службой России, установленной приказом от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ не предусматривающей наличие подписи должностного лица и печати налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2007) включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Учитывая срок для добровольного исполнения обязательства, указанный в требовании налогового органа №3118, в срок до 01.10.2013 налоговым органом должно быть принято решение о взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве 08.08.2013 вынесла решение № 2069 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, которым решила произвести взыскание налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств ООО «Техстройконтракт» на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.07.2013 № 3118, в размере неуплаченных налогов в сумме 72 538 408 рублей 11 копеек, пеней 14 366 121 рубль 09 копеек, штрафов 9 744 973 рублей; всего на сумму 96 649 502 рублей 20 копеек (т.2 л.д.9), а также направила в отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705 инкассовые поручения №№ 5552-5559.

Решение от 08.08.2013 № 2069 направлено по юридическому адресу ООО «Техстройконтракт» 09.08.2013 (т.2 л.д.63-67). Согласно извещениям от 14.08.2013 №№ 29111-29118 указанные инкассовые поручения поставлены банком в картотеку (т.2 л.д.10-17).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, налоговый орган должен был принять решение о взыскании в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации до 01.08.2014.

Материалами дела подтверждается, что 02.09.2013, то есть в срок, установленный налоговым законодательством, инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве вынесла решение № 8333 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), которым решила произвести взыскание налогов, пеней и штрафов за счет имущества ООО «Техстройконтракт» в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.07.2013 № 3118, после неисполнения решений о бесспорном взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах организации-должника в форме инкассовых поручений от 08.08.2013 №№ 5552-5559, в размере неуплаченных налогов в сумме 72 538 408 рублей 11 копеек, пеней 14 366 121 рубля 09 копеек, штрафов 9 726 746 рублей 36 копеек;