Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.09.2015 по делу n А74-8069/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 171 НК РФ, реализовать свое право на уменьшение общей суммы налога налогоплательщик может не иначе как через налоговый орган, уполномоченный в силу закона на предоставление налогоплательщику налогового вычета.

Толкование вышеприведенных положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» позволяет сделать вывод о том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих сумм на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при представлении налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, которые являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 3-4 квартал 2012 года, на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Открытие Н».

Между тем в ходе выездной налоговой проверки взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Открытие Н» выявлены следующие обстоятельства:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Апелляционный суд приходит к выводу об обоснованности выводов налогового органа в силу следующего.

Между Государственным казенным учреждением Республики Хакасия «Управление капитального строительства» (заказчик) и ООО «Механизированная колонна №8» (подрядчик) был заключен государственный контракт от 16.06.2011                                              № 0380200000111000663-0103771-02 (т.д.7 л.д.62-73).

Предметом контракта является выполнение работ по завершению строительства объекта «Лечебный корпус в г.Абакане», в соответствии с проектно-сметной документацией утвержденной заказчиком, в целях реализации долгосрочной республиканской целевой программы. Указанные работы и услуги предусматривают поставку, транспортировку, разгрузку материалов и приспособлений, инструментов, инженерного оборудования, необходимых для выполнения строительных, монтажных и других работ; инженерного, технологического и медицинского оборудования, необходимых для сооружения объекта, нормальной его эксплуатации, устранение недоделок и дефектов, выявленных в процессе гарантийной эксплуатации и окончательную сдачу выполненного объема работ на объекте, в соответствии с условиями контракта (пункт 2.1).

В соответствии с пунктом 3.1 контракта стоимость работ, согласно сметному расчету стоимости работ, утвержденному заказчиком, составляет 246 320 240 рублей.

В соответствии с пунктами 6.2.1, 6.2.7, 6.2.8 контракта подрядчик обязуется выполнить за свой счет, своими силами и средствами, либо с привлечением субподрядчиков, все работы в объеме и сроки, предусмотренные в контракте и приложениях к нему; информировать заказчика о заключении договора подряда с субподрядчиками по мере их заключения; нести ответственность перед заказчиком за надлежащее исполнение привлеченными им субподрядчиками работ по контракту.

Контрактом также предусмотрено, что расчет за фактически выполненные подрядчиком работы производится на основании надлежаще оформленных, подписанных справок формы № КС-2 (акт приемки выполненных работ, определяющий объемы и стоимость выполненных работ) и формы № КС -3 (справка о стоимости выполненных работ и затрат), и счета-фактуры; оплата за поставленное на объект инженерное и технологическое оборудование осуществляется заказчиком на основании представленных подрядчиком к форме № КС-3 договоров поставки, счетов-фактур, накладных и других подтверждающих документов (пункты 4.1 и 4.4).

Во исполнение вышеуказанного контракта ООО «Мехколонна № 8» были заключены с ООО «Открытие Н» договоры поставки от 10.08.2012 №52/12 (т. 3 л.д.98-103), от 22.10.2012 № 56/12 (т.3 л.д.105-108), от 13.12.2012 №72/12 (т.3 л.д.109-113), от 13.12.2012 № 01/13 (т.3 л.д.114-117), от 13.12.2012 №74/12 (т.3 л.д.118-121). Названные договоры подписаны со стороны ООО «Открытие Н» в первых трех случаях коммерческим директором Гельман Анастасией Владимировной по доверенности от 08.08.2012 № 8, в последних двух – директором Гельман Юрием Анатольевичем, со стороны ООО «Мехколонна № 8» - генеральным директором Дреевым М.А.

В соответствии с пунктами 1.1 и 2.2 договора поставки от 10.08.2012 №52/12 поставщик обязуется доставить и передать покупателю согласованные с ним мебель, оборудование и медицинскую мебель, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него согласованную сторонами цену на условиях, предусмотренных настоящим договором. Поставкой считается доставка товара до места хранения (или сборки).

Стоимость товаров по договору поставки от 10.08.2012 №52/12 составляет                 18 645 279 рублей 86 копеек, в том числе НДС 1 499 047 рублей 28 копеек.

Аналогичные условия отражены и в пунктах 1.1, 2.2 договора от 22.10.2012 №56/12.

Стоимость товаров по договору поставки от 22.10.2012 № 56/12 - 259 200 рублей, в том числе НДС 39 538 рублей 98 копеек (пункт 2.1 договоров поставки).

В соответствии с пунктами 1.1 и 2.2 договора поставки от 13.12.2012 №72/12 поставщик обязуется доставить, осуществить сборку и передать в собственность покупателю согласованные с ним перегородки для физиотерапии, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него согласованную сторонами цену на условиях, предусмотренных настоящим договором. Поставкой считается доставка товара до места хранения (сборки).

Стоимость товаров по договору поставки от 13.12.2012 №72/12 составляет 269 517 рублей 88 копеек, в том числе НДС 41 112 рублей 90 копеек (пункт 2.1 договора поставки). В соответствии с пунктами 1.1 и 2.2 договора поставки от 13.12.2012 №01/13 поставщик обязуется доставить, осуществить сборку и передать в собственность покупателю согласованные с ним жалюзи, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него согласованную сторонами цену на условиях, предусмотренных настоящим договором. Поставкой считается доставка товара до места хранения (сборки).

Аналогичные условия отражены и в пунктах 1.1, 2.2 договора от 13.12.2012 №74/12.

Стоимость товаров по договору поставки от 13.12.2012 №01/13 составляет 44 586 рублей 08 копеек, в том числе НДС 6801 рублей 27 копеек, по договору от 13.12.2012 №74/12 – 151 399 рублей 20 копеек, в том числе НДС 23 094 рублей 79 копеек (пункты 2.1 договоров поставки).

Перечисленными выше договорами поставки (пункт 3.4 договора от 10.08.2012 №52/12, пункты 3.3 договоров от 22.10.2012 №56/12, от 13.12.2012 №72/12, от 13.12.2012 №01/12, от 13.12.2012 №74/12) сторонами определен перечень документов, которые поставщик передает покупателю при поставке каждой партии: акты приема - передачи, товарные накладные формы ТОРГ-12, счета-фактуры, сертификаты соответствия или декларации о соответствии на товар при их наличии, регистрационные удостоверения Министерства Здравоохранения при их наличии, паспорта на изделие при их наличии, гарантийные талоны при их наличии.

В подтверждение исполнения договоров поставки ООО «Открытие Н» выставлены в адрес заявителя счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму                                     20 321 158 рублей 03 копейки, в том числе НДС 1 768 933 рубля 94 копейки (т. 3, т. 16 л.д.63-74). Указанные счета-фактуры и товарные накладные отражены в книгах покупок заявителя за 3 и 4 кварталы 2012 и включены в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды.

В подтверждение заявленных вычетов по НДС обществом по требованию от 05.03.2014 № 3 (т.2 л.д.20-21) помимо перечисленных в таблице № 1 на странице 33 оспариваемого решения налоговой инспекции счетов-фактур были представлены товарные накладные от 22.10.2012 №76, от 22.10.2012 №75, от 22.10.2012 №72, от 22.10.2012 №71, от 31.10.2012 №79, от 19.11.2012 №81, от 20.11.2012 №83, от 20.11.2012 №82, от 23.11.2012 №84, от 28.11.2012 №85, от 29.11.2012 №95, от 29.11.2012 №94, от 30.11.2012 №99, от 30.11.2012 №98, от 29.11.2012 №93, от 03.12.2012 №102, от 05.12.2012 №107, от 05.12.2012 №108, от 07.12.2012 №109, от 14.12.2012 №121, от 19.12.2012 №131, от 24.12.2012 №164, от 24.12.2012 №143, от 14.12.2012 №117, от 28.12.2012 №168, от 28.12.2012 №166, от 28.12.2012 №165.

Апелляционный суд приходит к выводу, что указанные товарные накладные не соответствуют требованиям законодательства в силу следующего.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                   «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из приведенной нормы следует, что перечень обязательных реквизитов, указанных в пункте 2 указанной статьи, относится к тем документам, которые не утверждены в альбомах унифицированных форм.

Утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132 товарная накладная формы ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Форма товарной накладной ТОРГ-12 и необходимые реквизиты утверждены указанным Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, соответственно, все установленные в ней реквизиты обязательны для заполнения.

Таким образом, указанные нормативно-правовые акты устанавливают обязанность хозяйствующих субъектов заполнять все реквизиты унифицированных форм.

Апелляционным судом установлено, что в указанных товарных накладных по форме ТОРГ-12, выставленных ООО «Открытие Н» отсутствуют дата отпуска груза (товарные накладные от 22.10.2012 №72 (т. 3 л.д. 17-18) от 22.10.2012 №75 (т. 3 л.д. 13-14),                        от 22.10.2014 №76 (т.3 л.д.10), от 31.10.2012 №78 (т.3), от 29.11.2012 №93 (т. 3 л.д. 65),                   от 03.12.2012 №102 (т. 3 л.д. 3-4), от 05.12.2012 №107 (т.3 л.д. 7), от 05.12.2012 №108              (т.3 л.д. 68), от 07.12.2012 №109 (т.3 л.д.71), от 14.12.2012 №117 (т.3 л.д. 87),                           от 24.12.2012 №143 (т.3 л.д. 84), от 28.12.2012 №165, от 28.12.2012 №166 (т.3 л.д. 95); номер и дата транспортной накладной, масса груза; дата отпуска груза (товарная накладная от 30.11.2012 №98 (т. 3 л.д. 62); отпуск груза произвел (товарные накладные от 03.12.2012 №102 (3 т. л.д. 3-4), от 05.12.2012 №107 (т.3 л.д. 7), от 05.12.2012 № 108                       (т.3 л.д. 68), от 07.12.2012 №109 (т.3 л.д. 71), от 24.12.2012 №143 (т.3 л.д.84),                             от 14.12.2012 №117(т.3 л.д. 87) от 28.12.2012 №166 (3 т. л.д. 94), от 28.12.2012 №165                    (т.3 л.д. 97), дата получения груза (товарные накладные от 14.12.2012 №121 (т.3 л.д.74-75), от 24.12.2012 №164 (т.3 л.д.81); сведения в графе «отпуск груза произвел»; дата получения груза грузополучателем; сведения о транспортной накладной (номер и дата), по которой осуществлена поставка.

Таким образом, представленные обществом в подтверждение правомерности заявленных вычетов по НДС товарные накладные, не соответствуют действующему законодательству и, как следствие, не могут подтверждать достоверность хозяйственной операции и являться первичными учетными документами, подтверждающими факт оприходования по ним товаров.

Кроме того, в рамках проверки налоговым органом поручением от 11.03.2014           № 19213 (т.7 л.д.18-19) у государственного заказчика – государственного казенного учреждения «Управление капитального строительства» истребованы счета-фактуры и товарные накладные к договорам, представленным налогоплательщиком в подтверждение несения затрат на приобретение оборудования объекта «Лечебный корпус в г.Абакане».

Из анализа указанных счетов-фактур и товарных накладных (т.7 л.д.20-61) усматривается, что они имеют существенные отличия по наименованию и сумме товаров , что свидетельствует о противоречивости, несопоставимости и недостоверности сведений, содержащихся в данных документах. По мнению налогового органа именно комплект документов, представленный Государственным казенным учреждением «Управление капитального строительства» подтверждает доставку приобретение спорного товара.

Так, например, в комплекте документов, представленных Государственным казенным учреждением «Управление капитального строительства» имеются такие товары, как «Штора тканевая» (1 штука), представлена товарная накладная от 13.12.2012 № 118 (т.7 л.д.24-25), в варианте документов, представленных обществом и контрагентом, таких наименований не имеется; в варианте документов, представленном ГКУ «Управление капитального строительства» в товарной накладной от 26.11.2012 поименованы товары «Кронштейн для крепления телевизора к стене» в количестве 4 штук по стоимости 1661 рубль 05 копеек за единицу», холодильник «Бирюса» 127 по стоимости 17 523 рубля 73 копейки за единицу, «Электрическая плита Hansa»