Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А33-20423/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

ООО «Рустика» 16.03.2015, учитывая сведения об уничтожении документации при пожаре; почему данные документы не были представлены контрагентом заявителя по требованию Инспекции либо заявителем с возражениями к акту проверки или с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

При проверке налоговым органом обстоятельств перевозки товарно-материальных ценностей от контрагента (ООО «Комфорт 2000») заявителю (ООО «Рустика») установлено следующее.

В ответ на требование инспекции ООО «Рустика» сообщило, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ООО «Комфорт 2000» огнезащитного покрытия отсутствуют, товар забирался самовывозом. Данный факт соответствует информации, предоставленной руководителем ООО «Рустика» Молчановым Е.В. на допросе (протокол допроса б/н от 09.01.2014).

Исходя из данных, отраженных в счетах-фактурах и товарных накладных, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что с учетом характера и объема (более 16 000 кг.) поставляемого от ООО «Комфорт 2000» товара (огнезащитного покрытия), доставка данного товара предполагала грузовым автомобильным транспортом.

При этом вне зависимости от того, являлось ли ООО «Рустика» грузоотправителем или грузополучателем, документы в подтверждение доставки товара и оказания транспортных услуг должны были быть оформлены в соответствии с положениями действующего законодательства.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортная накладная является единственным доку- ментом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 (далее - Правила), предусмотрено, что перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Указанная товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Следовательно, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

В соответствии с положениями постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.2997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Названным выше постановлением предусмотрено, что в случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист (форма № 4-п) вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.

Таким образом, вне зависимости от того, на какую из сторон по условиям договора возложена обязанность по доставке товара, подтверждением факта перемещения товара является товарно-транспортная накладная, оформляемая той организацией, которая являлась фактическим грузоотправителем.

Товарно-транспортные накладные (форма № 1-Т), подтверждающие доставку огнезащитных состава «Авангард» и покрытия «Фейрекс-400» от ООО «Комфорт 2000», ни заявителем, ни его контрагентом не были представлены.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя о том, что непредставление товарно-транспортных накладных не является безусловным доказательством отсутствия правовых оснований для применения налогового вычета, однако данное обстоятельство в совокупности с остальными доказательствами по настоящему делу (в том числе при наличии товарных накладных, имеющих пороки в заполнении), дает основания для выводов о недоказанности факта доставки товара (исходя их его характера и объема).

Кроме того, Инспекцией в ходе проведения налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

По данным федеральной базы МРИ ЦОД ФНС России ООО «Комфорт 2000» (ИНН 2460037162) состояло на налоговом учете: с 19.03.1999 (даты регистрации) по 16.08.2007 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Красноярска, адрес местонахождения юридического лица: 660075, г. Красноярск, ул. Маерчака, 4а, 306; с 17.08.2007 по 03.09.2007 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю, адрес местонахождения: 660025, город Красноярск, пр-кт. Красноярский рабочий, 91; с 04.09.2007 по 14.04.2011 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, адрес местонахождения: 660006, г. Красноярск, ул. Ключевская, 89; с 15.04.2011 по 24.05.2011 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска, адрес местонахождения: 660048, г. Красноярск, ул. Брянская 2-я, 59/6, оф. 323; с 25.05.2011 по 16.09.2013 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска, адрес местонахождения: 660048, г. Красноярск, ул. Брянская 2-я, 59/6, оф. 3-07; с 17.09.2013 по настоящее время в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, адрес местонахождения: 660016, г. Красноярск, ул. Анатолия Гладкова, 22 - 209.

Учредителем и руководителем ООО «Комфорт 2000» (с 10.12.2008 по настоящее время), а также еще 4 организаций (сведения федеральной базы МРИ ЦОД ФНС России) являлся Ганчев Сергей Васильевич.

Первичные документы, представленные заявителем по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Комфорт 2000» содержали от имени директора контрагента подпись Ганчева С.В.

В рамках налоговой проверки инспекций была назначена почерковедческая экспертиза документов ООО «Комфорт 2000» (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ) по вопросу принадлежности учиненных на них подписей Ганчеву С.В. от имени руководителя ООО «Комфорт 2000».

Согласно заключению эксперта ООО «НЭА «СВ» Шабалина С.В. от 18.11.2013 № 10 подписи от имени Ганчева С.В. в исследуемых документах выполнены не Ганчевым С.В., а другими лицами.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что документы, выставленные ООО «Комфорт 2000» в адрес ООО «Рустика» (ИНН 2466220326) (договоры подряда  от 04.03.2011 №11/03, от 08.06.2011 №11/06, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, товарные накладные, счета-фактуры), подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения.

Кроме того, по данным федеральной базы МРИ ЦОД ФНС России численность ООО «Комфорт 2000» согласно сведениям о среднесписочной численности в 2010 году составила 2 человека, в 2011 году - 7 человек, в 2012 году - 8 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Комфорт 2000» за 2010 год не представлялись. За 2011 год соответствующие сведения представлены на: Ганчева С.В., Мхоян А.А., Блинкову О.А., Токареву И.С., Шакалову Е.В., Логинову Т.С., Брюханова Д.А. За 2012 год представлены на Сабитову З.А., Хирф Е.В., Логинову Т.С., Брюханова Д.А., Блинкову О.А., Шакалову Е.В., Ганчева С.В., Токареву И.С.

У ООО «Комфорт 2000»  в собственности с 04.06.2010 находилось нежилое помещение площадью 108,1 кв.м., расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Ключевская, 89, 97.

Зарегистрированные транспортные средства в период взаимоотношений с заявителем отсутствовали.

Основным видом деятельности организации при регистрации указана деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами (ОКВЭД 51.13.2).

Виды работ для ООО «Рустика» (ИНН 2466220326), указанные в первичных документах ООО «Комфорт 2000» (огнезащитная обработка поверхностей), подлежали в данный период обязательному лицензированию.

На основании лицензии от 10.09.2010 № 6-2/00649, выданной Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, ООО «Комфорт 2000» имело право выполнять работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений с 10.09.2010 по 10.09.2015.

Инспекция в рамках проверки установила, и заявителем не опровергается, что  для получения лицензии на осуществление работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений ООО «Комфорт 2000» предоставило (в копиях): трудовую книжку на имя Синицина О.Н. с записью о приеме на работу на должность инженера 01.04.2010; удостоверение о повышении Синициным О.Н. квалификации в ООО «Центр пожарной безопасности «Защита», выданное 08.07.2010; трудовую книжку на имя Ветрова А.Н. с записью о приеме на работу 17.05.2010 на должность инженера; удостоверение о повышении Ветровым А.Н. квалификации в июне-июле 2010 года в ООО «Центр пожарной безопасности «Защита», выданное от 08.07.2010; трудовые договоры о выполнении обязанности техника с Савельевым В.Ю. от 15.05.2010 б/н, о выполнении обязанности монтажника с Мурачевым Н.А. от 30.03.2009 б/н; удостоверения о повышении квалификации в учебном центре «Гирос-М» на имя Савельева В.М. (удостоверение выдано 24.09.2008) и на имя Мурачева Н.А. (удостоверение выдано 24.09.2008); договор аренды имущественного оборудования б/н от 14.07.2010 между ООО «Комфорт 2000» и «Красноярское региональное отделение Общероссийской общественной организации «Всероссийское добровольное пожарное общество» (далее - ККО ВДПО) о предоставлении в аренду имущества (Омметр, мегаомметр, термогигрометр электронной, измеритель параметров цепей электропитания, измеритель сопротивления заземления); договор на проведение лабораторных испытаний б/н от 26.07.2010 между ООО «Ком-форт 2000» и ККО ВДПО о проведении лабораторных испытаний по входному контролю приборов и оборудования ОПС, систем оповещения о пожаре, автоматического пожаротушения с выдачей технических актов выполненных работ.

В ответ на требование о представлении документов от 07.12.2013 № 8496 ККО ВДПО сообщило, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Комфорт 2000» не имело, никакой информацией об организации ООО «Комфорт 2000» не располагает.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес инспекции по месту постановки на налоговый учет Савельева В.Ю., Мурачева Н.А., Синицина О.Н. проверяющими были направлены поручения о допросе, которые на дату составления акта проверки остались без исполнения. Свидетели на допрос не явились.

Ветров А.Н. в рамках проведенного налоговым органом допроса отрицал: знакомство с Ганчевым С.В., с ООО «Комфорт 2000», с Синициным О.Н., с Савельевым В.Ю., с Мурачевым Н.А.; наличие в трудовой книжке отметки о приеме на работу в ООО «Комфорт 2000»; факт обучения в ООО «Центр пожарной безопасности «Защита» и получение удостоверения о повышении квалификации ООО «Центр пожарной безопасности «Защита» (протокол допроса №404 от 18.12.2013).

Налоговый орган установил, что сведения по форме 2-НДФЛ за 2010-2012 годы на Синицина О.Н., Ветрова А.Н., Мурачева Н.А., Савельева В.Ю. ООО «Комфорт 2000» не предоставляло.

Таким образом, достоверных доказательств трудоустройства Синицина О.Н., Ветрова А.Н., Мурачева Н.А., Савельева В.Ю. в ООО «Комфорт 2000» налоговому органу установить не удалось.

Кроме того, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Комфорт 2000» показал, что: пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств в основном за строительные работы, услуги и материалы; денежные средства с расчетных счетов списывались под основаниями «командировочные расходы» (физическим лицам), «оплата за стройматериалы» (юридическим лицам), на уплату налогов перечислялись минимальные суммы; движение денежных средств на расчетных счетах носило транзитный характер, т.е. поступление и списание денежных средств производилось в течение одного-трех операционных дней в крупных размерах посредством ООО «Гранит», ООО «Ласвела», ООО «Лесная империя», ООО «Сталкер», ООО «Феликс», ООО «Новатор», ООО «Дионис».

Помимо прочего ответчик установил, что в отношении ООО «Комфорт 2000» Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска совместно с органами УЭБ и ПК ГУ МВД России по Красноярскому краю за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 проводилась выездная налоговая проверка, по результатам которой было вынесено решение о привлечении ООО «Комфорт 2000» к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 07.10.2013 № 15-27. В