Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n  . Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

договоров по срокам выполнения работ, свидетельствует о платёжном характере перечисленных обществу сумм задатка в соответствии с условиями заключенных им договоров подряда, в силу которых уплачиваемый задаток учитывается при расчетах между заказчиком и подрядчиком.

Подписанные сторонами договоров соглашения от 10.01.2013, от 24.08.2013 о зачёте взаимных однородных требований по договору подряда № 2Л от 24.07.2012 и акты выполненных работ от 24.08.2014, которые не представлялись заявителем инспекции и вышестоящему налоговому органу не изменяют выводы суда о правомерности включения налоговым органом в состав доходов общества за 2012 год сумм задатка, полученных в рамках исполнения обязательств по строительству объекта недвижимости.

При наличии взаимозависимости участников сделки, которая заявителем не оспаривается, непредставлении в материалы дела обществом доказательств, подтверждающих экономическую целесообразность заключения сторонами агентского договоров от 20.07.2012, договоров подряда от 26.05.2011 № 1-Л/П5, от 24.07.2012 № 2Л и от 24.07.2012 № 2Л/П7, особой формы расчётов в виде задатка, налоговый орган обоснованно признал доходом заявителя денежные средства, поступившие на расчетный счет и в кассу предпринимателя Келина В.А., одновременно являющегося директором ООО «СаянЭнергоРесурс», по договорам подряда, поскольку действия взаимозависимых лиц, участвующих в заключении договоров, не имели деловой цели и были направлены на получение налоговой выгоды в виде сохранения права на применение специального налогового режима.

Установив, что доходы общества с третьего квартала 2012 года превысили установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации размер (расчёт дохода приведен в приложении № 18 к акту проверки (т.5 л.40), в связи с чем оно утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, налоговый орган начислил НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, а также налог на прибыль организаций за 2012 год, исходя из экономических показателей общества за второе полугодие 2012 года.

При расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, в соответствии со статьями 153, 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган учитывал доход, полученный обществом в рамках: - строительства рассматриваемого многоквартирного жилого дома в городе Абакане, в размере 52 531 892 рублей (акты о приемке выполненных работ: от 28.12.2012 № 4 на сумму 43 761 185 рублей, от 28.12.2012 № 5 на сумму 1 773 278 рублей, от 28.12.2012 № 6 на сумму 6 997 429 рублей), - доход от строительства многоквартирного жилого дома в поселке Березовка Красноярского края в размере 8 321 071 рубль (акт о приемке выполненных работ от 25.10.2012 № 1), - доход от реализации в адрес ООО «Управляющая компания «СаянЭнергоРесурс» кирпича и пенополистерола в размере 562 660 рублей (товарная накладная от 02.07.2012 № 2).

Также налоговым органом принято во внимание, что выручка общества в размере 48 143 790 рублей была отражена в книге доходов и расходов за 2012 год, сформированной во исполнение статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с применением УСН, и что в отношении этой суммы доходов обществом исчислен налог по УСН.

Таким образом, налоговый орган определил, что стоимость товаров, работ и услуг, при реализации которых общество было обязано дополнительно к их цене предъявить покупателю к оплате сумму НДС, составила 13 271 833 рубля (52 531 892 рубля доход от строительства дома в Абакане + 8 321 071 рубль доход от строительства дома в Березовке + 562 660 рублей доход oт продажи стройматериалов – 48 143 790 рублей сумма дохода, учитываемая для УСН). При этом 4 950 762 рубля из указанной суммы отнесено налоговым органом к налоговой базе по НДС за 3 квартал 2012 года, и 8 321 071 рубль - к НДС за 4 квартал 2012 года. В результате налог за 3 квартал 2012 года, подлежащий уплате обществом в бюджет, рассчитан налоговым органом в размере 891 137 рублей         16 копеек (4.950.762 х 18 % ), налог за 4 квартал – 1 497 492 рубля 78 копеек (8.321.071 х 18 %).

Размер дохода определен налоговым органом верно, налогоплательщиком не оспорен.

Поскольку обществом не была исполнена обязанность по уплате данных сумм налога в бюджет в предусмотренные сроки, налоговый орган обоснованно привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 89 113 рублей                71 копейки за неуплату НДС за 3 квартал 2012 года и 149 779 рублей 28 копеек за неуплату НДС за 4 квартал 2012 года, сниженного в 2 раза с учётом применения смягчающих обстоятельств.

Судом установлено и заявителем данное обстоятельство не отрицается, что он в проверенном периоде не исполнял обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года.

В связи с этим общество правомерно привлечено налоговым органом к ответственности на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, штрафные санкции установлены налоговым органом в сумме 133 670 рублей 57 копеек                          (891 137 рублей 16 копеек х 30 % /2 смягчение штрафа) и 224 668 рублей 91 копейка                       (1 497 492 рубля 78 копеек х 30% /2 смягчение штрафа).

Кроме этого, обществу, на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за неуплату НДС в размере 253 987 рублей 10 копеек.

Правильность данных расчётов заявитель не оспорил и не опровергнул.

При расчете налоговых обязательств общества по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьями 247, 249, 250, 271 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган учитывал доход, полученный обществом в рамках: - строительства рассматриваемого многоквартирного жилого дома в городе Абакане, в размере             52 531 892 рублей (акты о приемке выполненных работ: от 28.12.2012 № 4 на сумму 43 761 185 рублей, от 28.12.2012 № 5 на сумму 1 773 278 рублей, от 28.12.2012 № 6 на сумму 6 997 429 рублей), - доход от строительства многоквартирного жилого дома в поселке Березовка Красноярского края в размере 8 321 071 рубль (акт о приемке выполненных работ от 25.10.2012 № 1), - доход от реализации в адрес ООО «Управляющая компания «СаянЭнергоРесурс» кирпича и пенополистерола в размере 562 660 рублей (товарная накладная от 02.07.2012 № 2); - доход общества от продажи земельного участка ООО «Палитра-М» в размере 930 000 рублей (товарная накладная от 10.08.2012 № 8).

Принимая во внимание сумму выручки, в отношении которой общество вправе осуществить налогообложение по упрощенной системе (48 143 790 рублей), налоговый орган определил, что размер дохода общества за 2012 год, подлежащий налогообложению налогом на прибыль организаций, должен составлять 14 201 833 рубля                       (52 531 892 рубля доход от строительства дом в Абакане + 8 321 071 рубль доход от строительства дома в Березовке + 562 660 рублей доход от продажи стройматериалов + 930 000 рублей доход от продажи земельного участка – 48 143 790 рублей сумма дохода, учитываемая для УСН).

Налогоплательщик не оспаривает определенный налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки размер дохода.

Рассчитывая размер налога на прибыль организаций, налоговый орган также учёл произведенные обществом во втором полугодии 2012 года расходы в размере 9 857 411 рублей 09 копеек. В результате этого налоговая база определена налоговым органом в размере 4 344 421 рубль 91 копейка (14 201 833 доход – 9 857 411 рублей 09 копеек расходы), а сумма налога, подлежащая уплате, в размере 868 884 рублей (4 344 421 рубль 91 копейка х 20 % налоговая ставка). Налогоплательщик не оспаривает определенный налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки размер расходов.

В связи с тем, что данная сумма налога не была уплачена обществом в установленные сроки, налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, равного 86 888 рублей 40 копеек (с учётом снижения в 2 раза), и начислил обществу пени в размере 75 506 рублей 03 копейки. Также налоговый орган привлек общество за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, составляющего  130 332 рублей 60 копеек (868 884 х 30 % / 2 смягчение), за неисполнение обязанности, предусмотренной пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации, по представлению налоговой декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, признаваемым в соответствии со статьёй 285 Кодекса, как календарный год.

Правильность данных расчётов заявитель не оспорил и не опровергнул.

Установив на основании вышеизложенных обстоятельств, что решение налогового органа является законным и обоснованным, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования о признании его недействительным.

Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, то признаются апелляционным судом несостоятельными, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Кодекса расходы по оплате государственной пошлины  за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «22» октября 2014 года по делу № А74-3876/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

О.А. Иванцова

Судьи:

Г.Н. Борисов

Е.В. Севастьянова