Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А74-4189/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

О.Н.;

- Бондаренко О.Н., являясь учредителем и руководителем, а также единственным работником указанных организаций, не смог назвать поставщиков шпалы, в дальнейшем реализованной ООО «Сибрегион инвест»;

- Бондаренко О.Н., являвшийся в 2012-2013 годах учредителем                                     ООО «ТТК Импульс», не смог назвать виды деятельности, фактически осуществляемые учреждённой им организацией; наличные денежные средства снимались Бондаренко О.Н. для ведения деятельности.

Таким образом, поставка товара - шпал в период с 01.10.2012 по 31.12.2012 контрагентом «Сибрегион инвест» не подтверждена.

Материалами дела подтверждается, что перевозчик - ООО «Регионтранссервис» относится к мигрирующим налогоплательщикам, имеет критерии риска: отсутствие работников и лиц, привлечённых по договорам гражданско-правового характера; отсутствие основных средств; непредставление налоговой и бухгалтерской отчётности.

Перевозчик - ООО «ТТК Импульс», также имеет критерии риска: отсутствие работников и лиц, привлечённых по договорам гражданско-правового характера; отсутствие основных средств; суммы начисленного и уплаченного НДС в бюджет минимальны, налоговая отчётность не характерна для отчётности организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Свидетельские показания Бондаренко О.Н., который являлся учредителем и директором (до 06.06.2012) организации-перевозчика - ООО «ТТК Импульс», а также в период до 06.06.2012 являлся директором ООО «Регионтранссервис», содержат противоречивые сведения, что также свидетельствует о правильности выводов налогового органа об отсутствии достоверных доказательств (первичных документов), подтверждающих факт доставки товара, приобретённого ООО «СУЭК-Хакасия» у контрагента.

Кроме того, выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждаются следующими обстоятельствами.

В ходе анализа информации, содержащейся в базе данных ФИР, в отношении                             ООО «Сибрегион инвест» установлено, что оно с 04.08.2008 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634029, г. Томск, пр-кт Фрунзе, 25, по указанному адресу зарегистрировано более 10 организаций. Учредителями являются Московченко С.Н. и Московченко О.Н., руководителем - Гречухин Д.Ю. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими строительными материалами. Среднесписочная численность ООО «Сибрегион инвест» на 01.01.2012 и 01.01.2013 составила 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 3-х человек (руководителя и двух учредителей). Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Сибрегион инвест» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. ООО «Сибрегион инвест» находится на общей системе налогообложения. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету по ООО «Сибрегион инвест», составила 617 938 рублей 25 копеек, в том числе: стр. 130 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость - 88 693 рублей 69 копеек; стр. 010 раздела 4 декларации по налогу на добавленную стоимость - 529 244 рубля 56 копеек.

В соответствии со статьей 90 Кодекса налоговым органом в адрес Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области в рамках мероприятий налогового контроля направлены поручения от 09.09.2013 № 930, от 18.11.2013 № 1081о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО «Сибрегион инвест» Гречухина Д.Ю.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Кемеровской области письмом от 13.12.2013 №367 уведомила налоговый орган о невозможности проведения допроса Гречухина Д.Ю. в связи с неявкой последнего для допроса. По адресу места жительства налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове Гречухина Д.Ю. на допрос в качестве свидетеля. В установленный срок Гречухин Д.Ю. не явился.

Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сибрегион инвест» в адрес общества, осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Сибрегион инвест», открытый в ООО «Промрегионбанк».

При анализе выписки банка ООО «Промрегионбанк» по расчетным счетам                     ООО «Сибрегион инвест» за период с 01.01.2012 по 30.11.2013 налоговым органом установлено:

- всего поступило на счет 90 513 874 рубля 56 копеек;

- перечисление денежных средств за шпалу от общества                                                       (23 653 942 рубля 90 копеек, что составляет 26%);

- отсутствует перечисление денежных средств на оплату транспортных услуг                       ООО «Регионтранссервис»;

- всего списано со счета 90 513 536 рублей 24 копейки;

- перечисления денежных средств на налоговые платежи и страховые взносы минимальные;

- не осуществляются перечисления денежных средств на нужды, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: заработная плата, приобретение основных средств, коммунальные платежи (за электроэнергию, водоснабжение, вывоз мусора, уборку территории), командировочные расходы, аренда помещений, объектов недвижимости, аренда автомобилей, услуги связи и пр.;

- денежные средства списываются за товары, услуги по переработке сырья на счета следующих организаций: ООО «Сибресурс», ООО «Вектор Премиум», ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири».

С целью установления факта взаимоотношений между ООО «Сибрегион инвест» и ООО «Сибресурс», ООО «Вектор Премиум», ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» налоговым органом проанализированы выписки по расчетным счетам указанных контрагентов, а также проведены мероприятия налогового контроля в отношении перечисленных юридических лиц.

Согласно информации, содержащейся в базе данных ФИР установлено, что                   ООО «Сибресурс» с 31.03.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634063, г. Томск, переулок Дубовый, 4-1. Учредителем                             ООО «Сибресурс» является Вохмин А.С., руководителем - Фоменко М.П., который одновременно является руководителем ООО «Астра». Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Среднесписочная численность ООО «Сибресурс» на 01.01.2013 составляет 0 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Сибресурс» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год,              1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «Вектор Премиум» установлено, что данное юридическое лицо с 21.11.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634050,                           г. Томск, улица Лермонтова, 8/1. Учредителем указанной организации является                   Проценко И.В., руководителем - Бондаренко О.Н., который одновременно является руководителем ООО «ТКК Импульс», ООО «Регионтранссервис». Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Среднесписочная численность ООО «Вектор Премиум» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Вектор Премиум» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» установлено, что данная организация с 24.10.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634067, г. Томск, тракт Кузовлевский, 12/5. Учредителем организации является Минин В.В., руководителем до 13.05.2012 являлся Майнулов В.Ю., с 14.05.2012 -                      Минин В.В. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами. Среднесписочная численность организации на 01.01.2013 составляет 1 человек, справки по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 5 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: имеется «массовый руководитель», отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «ТК «Шпалы Сибири» с 18.08.2009 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630112, г. Новосибирск,                     ул. Писарева, 102, офис 302. Учредителем и руководителем организации является    Киселев А.Н. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами. Среднесписочная численность ООО «ТК «Шпалы Сибири» на 01.01.2013 составляет 3 человека, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 3-х человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют.                 ООО «ТК «Шпалы Сибири» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: имеется «массовый учредитель» и «массовый руководитель», отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «СНК» с 15.11.2012 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630009, г. Новосибирск, ул. Октябрьская, 33. Учредителем и руководителем ООО «СНК» является Богатченко К.В., который одновременно является руководителем ООО «ТКС». Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). Среднесписочная численность ООО «СНК» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1-3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «ТКС» установлено, что оно с 15.11.2012 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630009,                  г. Новосибирск, ул. Семьи Шамшиных, 18. Учредителем и руководителем организации является Богатченко К.В., который одновременно является руководителем ООО «СНК». Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). Среднесписочная численность ООО «ТКС» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «ТКС» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, в связи с адресом массовой регистрации организаций. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «К-8» с 07.12.2009 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области, юридический адрес: 654007, г. Новокузнецк,            пр-кт Н.С. Ермакова, 11-6. Учредителем и руководителем ООО «К-8» является Симонова А.Б. Основной вид деятельности - деятельность ресторанов и кафе. Справки по форме                            № 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 7 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «К-8» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.

С учетом проведенного анализа данных ФИР, а также выписок банка по расчетным счетам налоговым органом выявлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири», сначала перечислялись ООО «ТК «Шпалы Сибири» и ООО «СНК», затем - ООО «ТКС» и ООО «К-8». При этом обналичивание денежных средств производилось на всех этапах движения денежных потоков.

По результатам анализа выписок банка налоговым органом установлено, что контрагенты ООО «Сибргегион инвест» как «первого», так и «второго» порядка либо не исчисляют налог на добавленную стоимость, либо уплачивают его в бюджет в минимальном размере. Движение денежных средств этих организаций носит транзитный характер. Доходная и расходная сторона выписки движения денежных средств                             ООО «Сибрегион инвест» характерна для организаций-посредников в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает, что обществом не представлены доказательства проявления налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при совершении хозяйственных операций с названными контрагентами.

Налогоплательщиком должны быть приведены доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала).

Арбитражный суд Республики Хакасия сделал правильный вывод о том, что собранные налоговым органом доказательства свидетельствуют о том, что контрагент общества является недобросовестным налогоплательщиком, в отношениях с которым обществу следовало проявить должную осмотрительность и осторожность.

Доводы общества о том, что ООО «Сибрегион инвест» в сопроводительном письме от 31.10.2013 пояснило, что является как перепродавцом, так и производителем реализуемой продукции,