Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А74-4189/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вычеты были подтверждены документами, содержали достоверные сведения, и являлись обоснованными, то есть были произведены для осуществления реальной экономической деятельности, направленной на получение дохода.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по документально неподтвержденным операциям с ООО «Сибрегион инвест»  по поставке товара.

Из материалов дела следует, что между обществом (покупатель, грузополучатель) и ООО «Сибрегион инвест» (поставщик, грузоотправитель) заключен договор поставки от 11.12.2012 № СХ-12/1121М, по условиям которого поставщик в лице директора                   Гречухина Д.Ю. должен передать в собственность покупателя, а общество в лице директора по материально-техническому снабжению Плотникова С.В. принять и оплатить товар - шпалу обрезную пропитанную тип II размеры (мм) 230x160x2750 ГОСТ 78­2004. В соответствии со спецификацией к договору поставщик самостоятельно осуществляет поставку товара до склада грузополучателя.

В качестве доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, обществом в налоговый орган представлены следующие документы: договор поставки от 11.12.2012 № СХ-12/1121М, счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные (том 2 л.д. 43 -108).

При исследовании документов, представленных обществом по взаимоотношениям с ООО «Сибрегион инвест», налоговым органом установлено, что доставка товара осуществлялась ООО «Сибрегион инвест» с привлечением транспортных компаний -общества с ограниченной ответственностью «Регионтранссервис» (далее -                          ООО «Регионтранссервис»), общества с ограниченной ответственностью «Торгово-Транспортная Компания Импульс» (далее - ООО «ТТК Импульс»), доставка товара производилась по маршруту г. Томск - г. Черногорск (грузоотправитель -                             ООО «Сибрегион инвест», грузополучатель - ООО «СУЭК-Хакасия»).

Налоговым органом установлено, что представленные транспортные накладные не заполнены надлежащим образом, в том числе не заполнен ряд таких реквизитов, как: разделы 4 «Сопроводительные документы на груз», 5 «Указания грузоотправителя», 8 «Условия перевозки», 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», 12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 14 «Переадресовка», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчёта».

В разделе 6 «Приём груза» отсутствует адрес места погрузки, дата и время подачи транспортного средства под погрузку, фактическая дата и время прибытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, отсутствует расшифровка подписи грузоотправителя, подпись и расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки.

В разделе 7 «Сдача груза» не указаны адрес места выгрузки, дата и время подачи транспортного средства под выгрузку, фактическая дата и время прибытия и убытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, масса груза, количество грузовых мест.

В разделе 10 «Перевозчик» отсутствуют сведения о водителе (ФИО, данные о средствах связи).

В разделе 16 «Дата составления, подписи сторон» не указана дата составления.

Поскольку в представленных транспортных накладных не заполнены разделы 6 «приём груза» и 7 «сдача груза», налоговый орган не смог сделать вывод, был ли передан, и кем был передан груз водителям для перевозки, доставлен ли вообще груз грузополучателю.

Из транспортных накладных следует, что доставка груза осуществлялась КАМАЗами.

На запросы налогового органа УГИБДД УМВД России по Томской области и УГИБДД МВД по Республике Хакасия сообщили, что автотранспортные средства с обозначенными в транспортных накладных государственными номерными знаками не регистрировались, на учёте не состоят.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что транспортные накладные, представленные ООО «СУЭК-Хакасия» в качестве доказательств, подтверждающих факт доставки товаров, приобретённых у                      ООО «Сибрегион инвест», не заполнены надлежащим образом, содержат сведения о доставке товара не зарегистрированными, то есть фактически отсутствующими транспортными средствами, в связи с чем, не могут достоверно подтверждать факт доставки товара заявителю.

Иные документы, подтверждающие передвижение товара от продавца к покупателю (товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы и т.д.) не представлены обществом ни в ходе проведения налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ИФНС России по г. Томску направлено поручение от 10.10.2013 № 11450 об истребовании у ООО «Сибрегион инвест» документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с                 ООО «СУЭК-Хакасия», в ответ на которое ООО «Сибрегион инвест» представлены следующие документы: договор поставки от 24.02.2012 № СХ-12/66М, заключённый с ООО «СУЭК-Хакасия»; счета-фактуры; товарные накладные; транспортные накладные за период с 01.04.2012 по 31.12.2012.

Согласно представленным документам ООО «Сибрегион инвест» поставило               ООО «СУЭК-Хакасия» шпалы деревянные пропитанные, шпалы деревянные непропитанные, брус пропитанный. В книге покупок за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 заявлены к вычету суммы НДС по следующим счетам-фактурам ООО «Сибрегион инвест»:  от 03.09.2012 № СИ20120903/02, СИ20120903/01, СИ20120903/03; от 04.09.2012 № СИ20120904/01, СИ20120904/02, СИ20120904/03; от 18.12.2012 № СИ20121218/03, СИ20121218/04, СИ20121218/02, СИ20121218/05, от 19.12.2012 № СИ20121219/01.

Согласно транспортным накладным, представленным ООО «СУЭК-Хакасия», перевозчиком шпал в период с 01.10.2012 по 31.12.2012 являлось ООО «ТТК Импульс».

С целью установления реальности доставки шпалы налоговым органом направлены поручения в ИФНС России по г. Томску от 21.08.2013 № 10643, от 10.10.2013 № 11461 об истребовании у ООО «ТТК Импульс» документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Сибрегион инвест». Документы по требованию ООО «ТТК Импульс» не представлены.

На запрос налогового органа от 10.10.2013 № 11461 ООО «ТТК Импульс» представлены пояснения о том, что в период с 01.04.2012 по 31.12.2012 указанное общество не оказывало услуги по перевозке грузов от ООО «Сибрегион инвест» до             ООО «СУЭК-Хакасия».

Таким образом, поставка товара (шпал) ООО «Сибрегион инвест» не подтверждена, документы, представленные заявителем в налоговый орган, содержат недостоверные сведения.

В целях исследования вопроса о возможности наличия либо приобретения                   ООО «Сибрегион инвест» шпалы, в дальнейшем реализованной ООО «СУЭК-Хакасия», налоговый орган поручением от 10.10.2013 № 11450 (т3л122-123) истребовал у                  ООО «Сибрегион инвест» информацию о том, является ли ООО «Сибрегион инвест»:

- производителем товара и производился ли товар в количестве, отражённом в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «СУЭК-Хакасия»;

- перепродавцом товара, с документальным подтверждением сведений о предыдущем поставщике.

На данное требование налогового органа ООО «Сибрегион инвест» представлены только документы, подтверждающие документальное оформление реализации шпалы в адрес заявителя.

В сопроводительном письме от 31.10.2013 ООО «Сибрегион инвест» пояснило, что является как перепродавцом, так и производителем реализуемой продукции. Закупка продукции осуществлялась партиями, реализовывалась различным покупателям, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать из общего документооборота документы, подтверждающие приобретение (оприходование, доставку, оплату) шпалы, в дальнейшем реализованной ООО «СУЭК-Хакасия».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о том, что объяснения ООО «Сибрегион инвест» подтверждают вывод налогового органа об отсутствии факта приобретения товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализованных обществу, поскольку организации, которые осуществляют реальные финансово-хозяйственные операции и надлежащим образом ведут учет операций, связанных с приобретением и реализацией товаров и услуг, способны указать на поставщиков и потребителей соответствующих товаров и услуг.

Представленными в материалы дела документами подтверждается факт невозможности изготовления шпалы ООО «Сибрегион инвест» в силу отсутствия у названного контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности: управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговым органом исследовано движение денежных средств по расчетному счету контрагента (запрос от 21.08.2013 № СК-08-13/4179@ в ООО «Промрегионбанк»), фактов приобретения ООО «Сибрегион инвест» шпалы не установлено. Так, указанным обществом производились перечисления ООО «Сибресурс» (впоследствии значительная часть снята наличными), ООО «ТД «Шпалы Сибири» (впоследствии обналичены и переведены во вклад до востребования), ООО «Вектор Премиум» (в дальнейшем значительная часть снята наличными либо перечислена третьему лицу, которое возвратило их на счет ООО «Вектор Премиум»).

Из анализа денежных потоков по расчетным счетам указанных организаций налоговый орган пришел к выводу, что поставщики контрагентов общества не приобретали товар и, как следствие, не могли поставить его покупателю. Расчетные счета данных организаций использовались в качестве транзита движения денежных средств с целью создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции об установлении фактов взаимозависимости. Так, ряд организаций возглавляют одни и те же лица: бывший руководитель ООО «Сибрегион инвест», учредитель ООО «Вектор Премиум»                      Фоменко М.П. является руководителем ООО «Сибресурс» и ООО «Астра»; руководитель ООО «Регионтранссервис» (до 06.06.2012) Бондаренко О.Н. одновременно является руководителем ООО «Вектор Премиум», ООО «ТТК Импульс», ООО «ТД «Шпалы Сибири»; Богатченко К.В. является руководителем ООО «СНК» и ООО «ТКС».

Указанные факты дополнительно свидетельствуют о том, что упомянутые организации-посредники используются для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о недостоверности пояснений ООО «Сибрегион инвест» относительно наличия производственного процесса изготовления шпалы и ее перепродажи.

Из информации, содержащейся в базе данных Федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 28.12.2004 № САЭ-3-13/182 (далее – ФИР), в отношении                               ООО «Регионтранссервис» - перевозчика товара, приобретенного у ООО «Сибрегион инвест», налоговым органом установлено следующее.

Дата постановки ООО «Регионтранссервис» на учет в налоговом органе - 02.02.2011. Основным видом деятельности является прочая оптовая торговля, одним из дополнительных - деятельность автомобильного грузового транспорта. Юридический адрес: 127473, РОССИЯ, г. Москва, ул. Краснопролетарская, 36. Учредителем и руководителем с 07.06.2012 является Леонов И.В., до 06.06.2012 - Бондаренко О.Н. Сведения о зарегистрированном имуществе отсутствуют. Среднесписочная численность на 01.01.2013 составила 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены.

ООО «Регионтранссервис» присвоены критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности. На 01.06.2012 ООО «Регионтранссервис» начислен налог на добавленную стоимость в размере 3519 рублей. В последующие периоды налог на добавленную стоимость не начислялся и не уплачивался. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган, начиная со                          2 квартала 2012 года, не представлялись.

Организация является мигрирующим налогоплательщиком:

- 02.02.2011 постановка на учет в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: г.Томск, Карский пер., 29-69;

- 16.05.2012 постановка на учет в ИФНС России по Центральному району                              г. Новосибирска, юридический адрес: 69630005, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 42;

- 04.07.2012 постановка на учет в ИФНС России №7 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Краснопролетарская, 36.

Руководитель ООО «Регионтранссервис» (до 06.06.2012) Бондаренко О.Н. одновременно является руководителем (в период с 02.07.2013 по настоящее время) и учредителем ООО «ТТК Импульс» и ООО «Вектор Премиум».

Согласно протоколу допроса Бондаренко О.Н. с 2012 года по настоящее время он является руководителем ООО «Регионтранссервис». В период с 02.02.2011 по 15.05.2012                        ООО «Регионтранссервис» было зарегистрировано по адресу г. Томск, ул. Мельничная, 45а, кв. 57. Указанный адрес, со слов Бондаренко О.Н., являлся адресом его регистрации и фактического проживания. Привлеченных работников нет. ООО «Сибрегион инвест» свидетелю известно, знаком с руководителем указанной организации Московченко С.Н. ООО «Регионтранссервис» поставляло в адрес ООО «Сибрегион инвест» шпалу. Поставщиков шпалы не помнит. Доставка шпал от ООО «Регионтранссервис» осуществлялась в 2012 году (до 16.05.2012) до ООО «Сибрегион инвест» как транспортом покупателя, так и с привлечением сторонних организаций. Как осуществлялась доставка шпал от ООО «Сибрегион инвест» до заявителя, ему не известно.

Таким образом, свидетель, являющийся учредителем, а затем и руководителем организации-перевозчика, не подтвердил факт взаимодействия с ООО «Сибрегион инвест» в целях перевозки товара обществу от спорного контрагента.

На основании анализа сведений, полученных от Бондаренко О.Н., налоговым органом установлено наличие ряда противоречий:

- Московченко С.Н. не является руководителем ООО «Сибрегион инвест», а является учредителем организации;

- несовпадение фактического адреса проживания Бондаренко О.Н. В протоколе допроса от 17.10.2013 он показал, что проживает с 2012 года по настоящее время по адресу: г. Томск, ул. Вершинина, 54 кв. 5, тогда из протокола от 02.12.2013 следует, что адрес регистрации ООО «Регионтранссервис»: г. Томск, ул. Мельничная, 45а, кв. 57, является фактическим адресом проживания Бондаренко