Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.10.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость составляют от 99,62% до 99,91% от суммы исчисленного налога; в результате анализа налоговой отчетности ООО «Полюс М» по налогу на прибыль организаций за 2012 год установлено, что расходы организации за 2012 год составили 99,8% от суммы дохода. По итогам 2012 года при общей сумме дохода 244 333 236 рублей налог на прибыль к уплате в бюджет начислен в размере 82 488 рублей (0,03%).

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе и представленной Мотыгинским территориальным отделом агентства ЗАГС Красноярского края, Зайцев Геннадий Юрьевич умер 03.09.2012. Между тем счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Полюс М» в адрес ООО «ЭнергоТраст» после 03.09.2012, подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Полюс М» Зайцевым Г.Ю.

Из протокола обследования от 03.06.2013 следует, что по адресу: г. Красноярск,      ул. Академика Вавилова, 11, ООО «Полюс М» не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Информация о его нахождении по вышеуказанному адресу на здании, а также на прилегающей к нему территории отсутствует. ООО «Полюс М» договоры аренды с собственником помещения не заключало.

Между обществом и ООО «Орион» в проверяемом периоде заключен договор поставки товаров от 10.06.2011 № 15, во исполнение пункта 1.1 которого ООО «Орион» (поставщик) должно передать в собственность ООО «ЭнергоТраст» (покупателя) товары, а покупатель должен был принять и оплатить их. В соответствии с приложениями №1 - 5 к договору от 10.06.2011 №15 вывоз товара осуществляется покупателем.

По договору поставки от 01.03.2012 №03О/ЭТ  ООО «Орион» (поставщик) должно передать в собственность ООО «ЭнергоТраст» (покупателя) товары, а покупатель должен принять и своевременно оплатить их.

Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные в подтверждение поставки ООО «Орион» товаров на общую сумму 8 843 215 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 348 965 рублей 14 копеек.

Договоры, счета-фактуры и накладные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Орион» подписаны Борисовым А.Н.

В нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в товарных накладных от 26.03.2012 №383, от 26.03.2012 №384, от 29.05.2012 №858, от 25.05.2012 №856, от 25.06.2012 №1032, от 25.06.2012 №1031, от 03.09.2012 №1466, от 10.09.2012 №1526, от 17.09.2012 №1589 отсутствуют номер и дата транспортной накладной, должность лица, которым произведен отпуск груза; в товарной накладной от 26.03.2012 №385 отсутствуют номер и дата транспортной накладной, должность и расшифровка подписи лица, которым произведен отпуск груза; в товарных накладных от 15.08.2011 №294, от 21.07.2011 №176, от 18.07.2011 №161, от 17.07.2011 №156, от 16.06.2011 №15 отсутствуют номер и дата транспортной накладной, должность и расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск груза, должность лица, которым произведен отпуск груза. Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя к грузополучателю (товарно-транспортные накладные, путевые листы) налогоплательщиком не представлены.

Согласно письму ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 09.01.2013 №2.13-11/В/00002дсп@, а также сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса, установлено, что ООО «Орион» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 20.05.2011 и с 04.09.2012 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска; зарегистрировано по адресу: 660075, г. Красноярск, ул. Брянская, 140 (адрес массовой регистрации); учредителем ООО «Орион» является Некрылов Дмитрий Иванович (массовый учредитель); руководителем ООО «Орион» с 20.05.2011 по 05.06.2011 являлся Некрылов Дмитрий Иванович, с 06.06.2011 по настоящее время - Борисов Александр Николаевич; основной вид деятельности организации - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; у ООО «Орион» отсутствуют собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт; среднесписочная численность работников организации в 2010-2012 годах составила 1 человек. Сведения о сумме выплаченного дохода в пользу физического лица                                     (по форме 2-НДФЛ) за 2011-2012 годы налогоплательщиком не представлены;                       ООО «Орион» применяет общеустановленную систему налогообложения, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2013 года.

В результате анализа налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость установлено, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2011 года составляют от 99,19% до 99,61% от суммы исчисленного налога, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012 года составляют от 99,48% до99,68%; в результате анализа налоговой отчетности ООО «Орион» по налогу на прибыль организаций, представленной организацией за 2011 год, установлено, что расходы организации в 2011 году составили 99,7% от суммы доходов; по итогам 2011 года при общей сумме дохода 70 983 344 рубля начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 47 861 рубль (0,06%); в результате анализа налоговой отчетности ООО «Орион» по налогу на прибыль организаций, представленной организацией за 2012 год, установлено, что расходы организации в 2012 году составили 99,8% от суммы доходов; по итогам 2012 года при общей сумме дохода 297 015 504 рубля начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 129 590 рублей (0,04%).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были направлены поручения в Межрайонную ИФНС России №24 по Красноярскому краю о проведении допроса Борисова Александра Николаевича, а также в Межрайонную ИФНС России №10 по Красноярскому краю о проведении допроса Некрылова Дмитрия Ивановича.

Письмом от 05.07.2013 № 10-36/13600 Межрайонная ИФНС России №10 по Красноярскому краю проинформировала инспекцию о невозможности проведения допроса Некрылова Д.И. в связи с тем, что его местонахождение неизвестно.

Письмом от 25.10.2013 №2.19-33/1/20324@ Межрайонная ИФНС России №24 по Красноярскому краю проинформировала налоговый орган о невозможности проведения допроса Борисова А.Н. в связи с его неявкой.

Из протокола обследования помещения от 29.05.2013 следует, что по данному адресу ООО «Орион» не располагается. Информация о его нахождении по вышеуказанному адресу на здании, а также на прилегающей к нему территории отсутствует. Согласно пояснениям генерального директора ООО «ПКФ «Система» Бабинцевой И.О. нежилое здание, расположенное по адресу: г.Красноярск,                                 ул. Брянская, 140, принадлежит ООО «ПКФ «Система» на праве собственности на основании договора купли-продажи от 02.04.2010. Помещения, расположенные по данному адресу в аренду не сдавались. С учредителями и руководителями ООО «Орион» Некрыловым Д.И. и Борисовым А.Н. Бабинцева И.О. не знакома.

Между обществом и ООО «Титан» 14.07.2011 заключен договор поставки товара № 07Т/ЭТ, во исполнение пункта 1.1 которого ООО «Титан» (поставщик) должно поставить ООО «ЭнергоТраст» (покупателю) товары, а покупатель должен принять и оплатить их. В соответствии с пунктом 2.3 договора от 14.07.2011 №07Т/ЭТ поставка товара осуществляется самовывозом или силами и средствами поставщика (по согласованию сторон).

Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные в подтверждение поставки ООО «Титан» обществу товары на общую сумму     8 166 079 рублей 50 копеек, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме    245 673 рубля 14 копеек.

Договор, счета-фактуры и накладные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Титан» подписаны Волошиным А.В.

Представленные налогоплательщиком документы составлены с нарушением пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: в товарных накладных от 24.08.2011 №266, от 05.08.2011 №207, от 01.08.2011 №184, от 25.07.2011 №148, от 18.07.2011 №121 отсутствуют должность лица, разрешившего отпуск груза; должность, подпись и расшифровка подписи лица, которым произведен отпуск груза. Кроме того, во всех товарных накладных отсутствуют номер и дата транспортной накладной.

Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя к грузополучателю (товарно-транспортные накладные, путевые листы) налогоплательщиком не представлены.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю от 14.03.2013 №2.19-33/1/02216дсп@, а также сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса, ООО «Титан» с 13.05.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю и зарегистрировано по адресу: 660095, г. Красноярск, проспект Красноярский рабочий, 120; учредителем и руководителем организации является Волошин Алексей Валерьевич (относится к массовым учредителям), основной вид деятельности организации - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; у ООО «Титан» отсутствуют собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт; среднесписочная численность работников организации в 2011-2012 годах составила 1 человек; ООО «Титан» применяет общеустановленную систему налогообложения; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией за 4 квартал 2012 года; в результате анализа налоговой отчетности установлено, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за                                  2-4 кварталы 2011 года составляют от 99,51% до 99,63% от суммы исчисленного налога; за 1-4 кварталы 2012 года - от 99,38% до 99,50% от суммы исчисленного налога; расходы организации за 2011 год составили 99,8% от суммы доходов, по итогам 2011 года при общей сумме дохода 84 878 114 рублей налог на прибыль к уплате в бюджет начислен в размере 36 268 рублей (0,04%); расходы организации за 9 месяцев 2012 года составили 99,8% от суммы доходов, по итогам 9 месяцев 2012 года при общей сумме дохода 67 734 961 рубль начислено налога на прибыль к уплате в бюджет - 27 202 рубля (0,04%).

Из протокола обследования помещения от 17.09.2012 следует, что ООО «Титан» по адресу регистрации (г. Красноярск, проспект Красноярский рабочий, 120) не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Информация о нахождении ООО «Титан» по вышеуказанному адресу на здании, а также на прилегающей к нему территории отсутствует. ООО «Титан» договоры аренды с собственником помещения (ЗАО «Торговый центр «Красноярье») не заключало.

Из протоколов допроса Волошина Алексея Валерьевича от 24.04.2013 и от 17.07.2013 следует, что он является директором ООО «Титан», ООО «СТК»,                            ООО «Комплексные решения», ООО «ЮФ», ООО «ТК «Меркурий», ООО «Сибтранс», ООО «Транслизинг», а также заместителем директора ООО «Центр развития бизнеса». Волошин А.В. указал, что директором ООО «Титан» он является с 13.05.2011 по настоящее время. Руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Титан» им осуществлялось самостоятельно. Волошин А.В. подписывал документы организации, в том числе бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также распоряжался расчетным счетом предприятия. Из пояснений Волошина А.В. следует, что ООО «Титан» осуществляло оптовую торговлю товарами и материалами. Фактически ООО «Титан» осуществляло деятельность по следующим адресам: г. Красноярск, проспект Красноярский рабочий, 120, г. Красноярск, ул.Брянская, 140, г.Абакан, ул.Промышленная, 31 «Д». По факту взаимоотношений ООО «Титан» с заявителем Волошин А.В. пояснил, что ООО «Титан» в адрес общества была реализована электротехническая и кабельная продукция. Доставка товаров в ООО «ЭнергоТраст» осуществлялась за счет продавца или покупателя с привлечением транспортных компаний. Отгрузка продукции в адрес общества производилась непосредственно со складов поставщика ООО «Титан». Товар доставлялся по адресу, указанному ООО «ЭнергоТраст». Кто фактически разгружал товар, Волошину А.В. неизвестно. Также он не помнит, кто производил оплату транспортных расходов по доставке товаров, реализованных в адрес ООО «ЭнергоТраст». Волошин А.В. также пояснил, что ему известны такие организации, как ООО «Центр снабжения и комплектации», ООО «Орион», ООО «Полюс М». ООО «Титан» у вышеуказанных организаций приобретало электротехническую и кабельную продукцию, пиломатериал и иные товары, материалы и оборудование.

Инспекцией проведено обследование территории, помещений, расположенных по адресу, указанному Волошиным А.В. в качестве адреса осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации (г. Абакан, ул. Промышленная, 31 «Д»). В ходе обследования установлено и отражено в акте обследования от 19.07.2013 № 127, что на территории по адресу: г. Абакан, ул. Промышленная, 31 «Д» располагаются складские помещения и здания. ООО «Титан» по данному адресу не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Информация о нахождении ООО «Титан» по вышеуказанному адресу на здании, а также на прилегающей к нему территории отсутствует.

Налоговым органом в результате анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Центр снабжения и комплектации» №40702810101200069892, расчетном счете ООО «Полюс М» №40702810809100000101, расчетном счете                              ООО «Орион» №40702810701300001464, открытых в Банке «24ру» (ОАО), на расчетном счете ООО «Титан» №40702810620460009378 в филиале № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) установлено отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности организаций. Данные контрагенты не осуществляли расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений и транспорта (при этом собственные транспортные средства у организаций отсутствуют), на оплату коммунальных услуг. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Центр снабжения и комплектации», ООО «Полюс М»,                        ООО «Орион» за реализованные товары и выполненные работы были перечислены в счет оплаты за оказанные услуги и возмещение расходов на расчетные счета ООО «Арт-Консалт», ООО «КонсалтСервис», ООО «БизнесКонсалт» и ООО «ТрэйдКонсалт». Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Титан» за реализованные товары были перечислены в счет оплаты за товары на расчетные счета ООО «Центр снабжения и комплектации», ООО «Орион» и ООО «Полюс М», а в дальнейшем - на расчетные счета ООО «Арт-Консалт», ООО «КонсалтСервис», ООО «БизнесКонсалт» и ООО «ТрэйдКонсалт».

В результате встречных проверок налоговым органом установлено, что ООО «Арт-Консалт», ООО «КонсалтСервис», ООО «БизнесКонсалт» и ООО «ТрэйдКонсалт» созданы в 2011-2012 годах, осуществляют один и тот же вид деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, отсутствуют по адресу