Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является существенным и не может быть причиной отмены оспариваемого решения налогового органа.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об отсутствии существенных нарушений процедуры проведения проверки и вынесения оспариваемого решения являются верными. Обществом в суде апелляционной инстанции не приведено доводов в указанной части.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты (расходы) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в проверяемый налоговым органом период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что обществом при исчислении налога на прибыль неправомерно учтены расходы в размере 70 134 021 рубля 14 копеек, в том числе: за 2010 год в размере 25 938 257 рублей 23 копеек и за 2011 год в размере 44 195 763 рублей 91 копейки, по сделкам общества с контрагентом ООО «СибПромСервис» (услуги по обслуживанию, дооборудованию, специальной техники), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, а также необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 9 536 233 рублей 08 копеек за 2010-2011 годы по счетам-фактурам ООО «СибПромСервис», выставленным в адрес общества, что привело к занижению суммы НДС.

Общество, в том числе в апелляционной жалобе указывает на реальность хозяйственных операций, что им представлены все документы, необходимые для получения налоговых вычетов по сделкам с ООО «СибПромСервис», учета расходов по ним в составе налогооблагаемой базы по налогу не прибыль организаций.

В свою очередь налоговым органом по результатам проведения мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Между ООО «ГИКС» (заказчик) и ООО «СибПромСервис» (исполнитель) заключен договор на оказание услуг от 29.01.2010 № 4  (т. 2, л.д.70).

Согласно пункту 1 указанного договора исполнитель по поручению заказчика оказывает услуги по техническому обслуживанию с заменой масел, установки дополнительного оборудования, замены запчастей и ремонту всех видов дорожно-строительных машин (погрузчиков, бульдозеров, трубоукладчиков и экскаваторов – погрузчиков) производства «HUTA STALOWA WOLA». S. A. в гарантийный и послегарантийный период.

В качестве доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и заявленных расходов, обществом представлены документы: договор, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения, книга покупок за 2011 и 2012 годы, декларации на товары. Предоставленные обществом документы перечислены в соглашении о фактических обстоятельствах (т. 10, л.д. 109-127).

Договор, счета-фактуры и акты выполненных работ со стороны ООО «ГИКС» подписаны директором Ивановым В.А., от ООО «СибПромСервис» - директором Головиным О.В.

Согласно базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом Федеральной налоговой службы от 23.08.2010 № ММ-7-4/401@, налоговым органом установлено, что ООО «СибПромСервис» с 08.10.2008 (момента регистрации) по 15.06.2012 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецк Кемеровской области. Юридический адрес: 654005, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13. Руководителем организации являлся - Головин Олег Владимирович. Основной вид деятельности ООО «СибПромСервис» - оптовая торговля автотранспортными средствами. Численность персонала - 1 человек (т. 2, л.д. 120-125). ООО «СибПромСервис» находится на общей системе налогообложения.

В первичных документах указан адрес контрагента - 654005, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13, по которому фактически ООО «СибПромСервис» не находилось. Данное обстоятельство установлено, налоговым органом путем направления поручений в налоговые инспекции об истребовании документов (информации) у собственников помещения расположенного по адресу: 654005, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13.

В соответствии с полученными ответами, собственники помещений (ООО «Сибирский Промстройпроект», ООО «Сибпромсталь», ООО «Андора», ООО «Сибэнком», ООО «НЭД Кузнецк», ОАО «Институт по проектированию предприятий горнорудной промышленности «Сибгипроруда», ООО «Блеск», негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Восточная экономико-юридическая гуманитарная академия»), расположенных по адресу: г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13, договоры аренды с ООО «СибПромСервис» не заключали и каких – либо взаимоотношений с ООО «СибПромСервис» не имели (т. 2, л.д. 134-150, т.3, л.д.1-7).

На направленные запросы налоговых инспекций от ООО «Итерпром», ООО «Капитал-Сервис», ООО «Китай-город», ООО «НЭД» ответы не поступили (т. 3, л.д. 8-15).

Исследовав указанные документы, налоговый орган установил, что в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «ГИКС» и актах выполненных работ отражены недостоверные сведения относительно адреса ООО «СибПромСервис».

Общество не согласно с данным выводом, в апелляционной жалобе указывает, что налоговый орган не представил достаточных доказательств отсутствия ООО «СибПромСервис» по месту регистрации.

Вместе с тем в силу пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Исходя из имеющихся у налогового органа сведений (т. 2, л.д. 126-132), собственникам помещений по адресу: г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13, через соответствующие налоговые инспекции были направлены запросы, в запросах налоговый орган уточнял, что документы (в том числе договоры, счета) должны быть представлены за 2010, 2011 год, то есть за период спорных отношений. Из полученных ответов (т. 2, л.д. 134-150, т. 3, л.д.1-15) не следует, что кто-либо из собственников заключал договоры аренды с ООО «СибПромСервис», имел с указанным юридическим лицом, какие-либо отношения. Часть собственников помещений  по адресу: г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 13 ответов на запросы не направили.

По мнению суда апелляционной инстанции, данные обстоятельства, в отсутствие доказательств обратного, свидетельствуют об отсутствии ООО «СибПромСервис» по адресу регистрации, а доводы апелляционной жалобы, свидетельствующие об обратном, являются необоснованными и ничем не подтверждены.

В ходе анализа движения денежных потоков на основании выписок по расчетным счетам ООО «СибПромСервис»