Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А74-5171/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

214.-11/в/11396 (т. 3 л.д. 146).

-           сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств у организации отсутствуют; количество работников 1 человек;

-           общество «Антариал» внесено в информационный ресурс «Риски» по состоянию на дату акта организация имеет следующие признаки «проблемной» организации: массовый учредитель и  руководитель Угрюмов А.А.; непредставление  бухгалтерской  и налоговой отчетности; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правого характера; отсутствие основных средств; неуплата налогов (т. 23 л.д. 58-114).

Налоговый орган также произвел анализ выписок по расчетным счетам названных обществ, в ходе которого установил, что ООО «Багира» производило оплату за услуги по электроснабжению 22.10.2009, за техническое обслуживание 24.12.2009, за  аренду земельного участка 29.12.2009, за субаренду имущества 29.12.2009, за охрану 29.12.2009, за банковские услуги 23.11.2009, за обслуживание электрических сетей 23.11.2009, что не подтверждает реальность хозяйственной деятельности спорного контрагента в спорный период времени.

В соответствии с выпиской по расчетному счету ООО «Антариал», открытому в                           ЗАО КБ «Кедр», за период с 08.10.2009 (дата открытия) по 31.12.2009 организацией получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 17 768 492 рубля 82 копеек, в том числе НДС. За период с 01.01.2010 по 3.12.2010 (дата закрытия счета) выручка  составила   171 884 365 рублей             21 копеек, в том числе НДС. Расходы организации, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), согласно банковской выписке за 2009 годы - 17 662 309 рублей  17 копеек за 2010 год -                171 990 548 рублей 6 копеек.

Сопоставив указанные данные расчетного счета и данные налоговой и бухгалтерской отчетности,  налоговый орган пришел к выводу о недостоверности сведений в отношении исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Антариал», согласно бухгалтерской и налоговой отчетности. При оборотах по расчетному счету, исчисляемых в сотнях миллионов рублей у организации отсутствует собственное и арендованное имущество, основные средства, транспортные средства. Заявленная в отчетности численность работников организации составляет 0 человек. Вычеты в декларациях по НДС составляют более 99 % от заявленных доходов, суммы налога к уплате в бюджет исчисленные в минимальных размерах.

Кроме того, налоговый орган установил, что банковские операции ООО «Антариал» осуществлялись дистанционно, посредством использования банковской системы «Банк-Клиент», позволяющей лицами, обладающими информацией в отношении пароля, с помощью которого осуществляется доступ к секретному ключу электронно-цифровой подписи, осуществлять электронный документооборот без непосредственного участия должностных лиц. Сведения об IP/MAC-адресе клиента, с которого осуществляется доступ к системе «Банк-клиент» банком не представлены (решение т. 1 л.д. 26).

В результате анализа налоговый орган посчитал, что распоряжение денежными средствами ООО «Антариал» осуществлялось дистанционно без непосредственного участия руководителя организации (доверенного лица), банковская комиссия взымалась за оформление платежных поручений в электронном виде оформление платежных документов на бумажном носителе полностью отсутствовало. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Антариал» носило «транзитный характер». Денежные средства, поступившие на расчетный счет, впоследствии переводились на счета организаций и индивидуальных предпринимателей в те отрасли финансово-хозяйственной деятельности, где их можно было быстро обналичить (торговля продуктами питания) (решение т. 1 л.д. 29).

Налоговый орган на основании полученных в ходе проверки результатов контрольных мероприятий, в том числе протокола допроса руководителя ООО «Багира» Исакаевой Г.Ш. (т. 5 л.д. 39-45), материалов проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 15 по Красноярскому краю в отношении индивидуального  предпринимателя Жумыгина И.В. и                      ООО Фирма «Лагуна-М» (т. 4, т. 7 л.д. 79 -154), установил, что руководители ООО «Багира» Исакаева Г.Ш. и ООО «Антариал» Угрюмов А.А. являются формальными руководителями, участие в деятельности обществ не принимали.

Помимо указанных показаний руководителей обществ налоговый орган также принял во внимание справку об исследовании от 22.02.2013 № 038, составленную начальником отдела криминалистических экспертиз и учетов экпертно-криминалистического центра МВД по Республике Хакасия (далее - ЭКЦ МВД по РХ (т.7 л.д. 26-41)). В данной справке отражено, что           30 подписей от имени Исакаевой Г.Ш. в документах выполнены Исакаевой Г.Ш., 39 подписей от имени Исакаевой Г.Ш. в документах выполнены не Исакаевой Г.Ш., а другим лицом (лицами),  288 подписей от имени Исакаевой Г.Ш. вероятно выполнены не Исакаевой Г.Ш., а другим лицом (лицами). Решить вопросы в категоричной форме не удалось из-за краткости и простоты исследуемых подписей, а также из-за отсутствия сопоставимых по своему строению образцов подписей Исакаевой Г.Ш. (т. 1 л.д. 125).

В материалы дела также представлена справка об исследовании подписи Угрюмова А.А. от 01.03.2013 № 039 (т. 1 л.д. 41-44), согласно которой документы от имени Угрюмова А.А. подписаны иным лицом.

Согласно позиции налогового органа изложенные обстоятельства, а также иные обстоятельства, основанные на показаниях допрошенных им в ходе проверки лиц и имеющихся в его распоряжении материалах проверок, подтверждают отсутствие реальных хозяйственных операций по поставке товаров от ООО «Багира» и ООО «Антариал» предпринимателю.

В пунктах 4, 5 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации даны следующие разъяснения относительно признаков получения необоснованной налоговой выгоды, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пункту 6 названного постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции,  взаимозависимость участников сделок,  неритмичный характер хозяйственных операций,  нарушение налогового законодательства в прошлом,  разовый характер операции,  осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика,  осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций,  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем, как установлено судом апелляционной инстанции и в частности следует из оспариваемого решения, налоговый орган не оспорил и не опроверг сам факт наличия у предпринимателя продукции, поступившей в объемах и в периоды, которые соответствуют данным представленных обществом документов по хозяйственным операциям с обществами «Багира» и «Антариал».

В свою очередь доводы ответчика о том, что товары не могли быть поставлены спорными контрагентами, не подтверждаются представленными в материалы доказательствами, являются необоснованными.

Установленные налоговым органом обстоятельства отсутствия у обществ материальных и трудовых ресурсов сделаны без учета обстоятельств возможности привлечения к исполнению обязательств по поставке третьих лиц.

Из выписок по расчетным счетам  обществ, открытых в Новосибирском социальном коммерческом банке «Левобережный» в период с 03.12.2008 по 17.06.2010 (т. 17 л.д. 12-14, т. 18),  следует, что ООО «Багира» осуществляло следующие хозяйственные операции:

-           перечисление денежных средств осуществлялось в основном за мясное сырье, мясные полуфабрикаты, муку, субпродукты, другие продукты питания;

-           основными контрагентами (покупателями товаров) за весь период числятся ООО ТД «Московский» (67,3% выручки), ИП Ромашов В.М. (22% выручки), ООО «Агро» (7,5% выручки), ООО АПК «Мавр» (1,98% выручки).

Доводы Инспекции о том, что часть из указанных операций была осуществлена                          ООО «Багира» в конце 2009 года, не исключат вывод о реальности деятельности спорного контрагента, поскольку данный период входит в спорный период осуществления хозяйственных операций с ИП Ромашовым В.М.

Помимо указанных операций из данных расчетного счета ООО «Багира» следует, что обществом выдавались денежные средства бухгалтеру общества Томиловой В.И. на хозяйственные расходы, руководителю Исакаевой Г.Ш. на заработную плату, Омаровой Г.Ш. для гашения кредита (т. 18 л.д. 3, 9, 78) и систематически перечислялись денежные средства за хозяйственные товары юридическим лицам (л.д. 33-35, 40, 45-46,48, 53, 58-95 и т.д.), оплачивались услуги по передаче отчетности в электронном виде (л.д.8), производилась оплата за ящики, пакеты и гофротару (л.д.18, 19,24, 26, 32, 35, 40,46-47, 49, 53, 58 и т. д.), оплачивались услуги по ремонту хладотехники и холодильника (л.д.55-56, 58-60,65, 74, 84)) оплачивались ветеринарно-санитарные услуги (л.д.125, 183, 188, 196, 218), оплачивались автоуслуги и расходы по перевозке                  (л.д. 32,42,45, 57, 132, 156, 16, 170, 200, 206, 222, 223), осуществлялась оплата за аренду спецтехники и за реф. контейнер (л.д.190, 192, 195-196), за техобслуживание (л.д.168), за нефтепродукты (л.д. 107, 138, 151, 166, 177, 195, 209), за аренду земельного участка (л.д.169), за обслуживание компьютеров (л.д. 221) за охрану, за зарядку огнетушителя, за электроэнергию, субаренду (л.д.208, 217, 223, 224), уплачивались налоги, в том числе налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ, страховые взносы в соответствующие фонды (т. 18 л.д. 5, 6, 24-26, 37-39, 41,44,48-49,            62-63, 80-81, 85, 100-101, 130-131, 134, 140, 146-147, 171-172).

Согласно выписке по расчетному счету общества «Антариал», открытому в ЗАО КБ «Кедр» (т. 7 л.д.77-78, т.17 л.д. 15-64, т. 25 л.д.18-26):

-           за период с 08.10.2009 по 31.12.2009 обороты денежных средств составили по                   Дт 17 662 340 рублей 97 копеек (с НДС), по Кт 17 768 492 рублей 82  копейки (с НДС). Основная сумма дохода общества (14 172 193 рублей (с НДС)) поступила за поставку куриного мяса, мяса птицы (субпродуктов). Основным покупателем куриного мяса являлся предприниматель, приобретено сырья на сумму 8 393 718 рублей (с НДС) или 59,2%. Другие поступления незначительные и составляют 2 532 55 рублей (с НДС) (14,2%), из них: 300 000 рублей (с НДС) за зерно; 2 232 555 рублей (с НДС) за товарно-материальные ценности.

Расходование денежных средств обществом осуществлялось обществом за куриное мясо (субпродукты) в сумме 10 140 000 рублей (с НДС) (57,8%), продукты питания - 1 083 952 рубля (с НДС) (6,2%), зерно - 16 436 рублей, ГСМ - 2 520 000 рублей (с НДС) (14,4%), товарно-материальные ценности 492 850 рублей (с НДС) (2,8%), транспортные услуги - 1 699 500 рублей (с НДС) (9,7%).

Поставщиками куриного мяса (субпродуктов) являлись: ООО «Птицефабрика Челябинская» - 6 450 000 рублей (с НДС) (63, 6%); ООО «Магнитогорский птицеводческий комплекс» - 2 800 000 рублей (с НДС) (27,6%); ООО «ТД «Авдон» - 890 000 рублей (С НДС) (8,8%). Итого 10 140 000 рублей (с НДС);

-           за период с 01.01.2010 по 03.12.2010 обороты денежных средств составили по          Дт 171 990 548 рублей (с НДС), по Кт 171 884 365 рублей 21 копейка (с НДС). Основные суммы доходов общества поступали за поставку куриного мяса, мяса птицы (субпродуктов) за поставку куриного мяса, мяса птицы (субпродуктов) в сумме 19 862 311 рублей (с НДС) (42,8%), зерна -               11 261 464 рубля (с НДС) (24,4%), продуктов питания - 8 746 774 рублей (с НДС) (18,8%), товарно-материальных ценностей - 3 398 142 рубля (с НДС) (7,3%), пушнину - 1 969 600 рублей (с НДС) (4,2%),  транспортные услуги, ж/д услуги - 913 221 рубль (с НДС) (1,9%). Основным покупателем куриного мяса являлся предприниматель, приобретено сырья на сумму                            11 858 015 рублей (с НДС) или 59,7%.

Расходование денежных средств осуществлялось обществом в следующих целях:                       16 801 434 рубля (с НДС) (35,2%) за куриное мясо (субпродукты); 10 133 446 рублей (с НДС) (21,2%) за продукты питания; 11 695 688 рублей (с НДС) (24,5%) за зерно; 3 001 664 рубля (с НДС) (6,3%) за ТМЦ; 4 012 551 рубль (с НДС) (8,4%) транспортные услуги, ж/д услуги. Итого                   45 644 783 рубля (с НДС) или 95,7 % от общих понесенных расходов.

Поставщиками куриного мяса (субпродуктов) являлись: ООО «Птицефабрика Челябинская» - 1 355 000 рублей (8,1%); ООО «Магнитогорский птицеводческий комплекс» -                     3 430 735 рублей (с НДС) (20,4%); ОАО «Шушенская птицефабрика» - 3 953 750 рублей (с НДС) (23,5%); СХП ЗАО «Владимировское» - 2 500 000 рублей (с НДС) (14,9%); ООО «Гарант» -                       2 988 849 рублей (с НДС) (17,8 %); СПК «Налобинский» - 283 100 рублей (с НДС) (1,7%);                        ЗАО «Иртышское» (с НДС) (5,9%); ЗАО «Кузбасская птицефабрика» (с НДС) (1,8%);                        ЗАО «Продовольственная корпорация» - 990 000 рублей (с НДС) (5,9%).

Следовательно, общества «Багира»