Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А74-5171/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пункта 8 статьи 101 Кодекса в виде не исследования и не оценки возражений предпринимателя по эпизоду его взаимодействия с ООО «Багира», ссылка на аналогичность доводов, заявленным по эпизоду его взаимоотношений с ООО «Антариал», должна быть произведена с учетом установленных по делу фактических обстоятельства и в совокупности с оценкой доводов сторон, касающихся взаимодействия предпринимателя с ООО «Багира» и правомерности доначисления НДФЛ и ЕСН.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, ИП Ромашов В.М. в соответствии со статьями 143, 207, 235 Кодекса в спорных периодах 2009, 2010 годов являлся плательщиком НДС, НДФЛ и ЕСН.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Согласно статье 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав данных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 данного Кодекса.

Статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что налоговые вычеты по НДС могут быть применены, а затраты учтены налогоплательщиком при исчислении НДФЛ и ЕСН только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемые при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя пришел к выводам о получении им необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и неправомерному учету в составе расходов затрат по НФДЛ и ЕСН при осуществлении хозяйственных операций с ООО «Багира» (НДС), ООО «Антариал» (НДС), ООО «Лори» (НДС, НДФЛ и ЕСН). Инспекция полагает, что реальные хозяйственные операции между предпринимателем и обществами «Багира», «Антариал», «Лори» отсутствовали, при этом налоговый орган согласился с включением в состав расходов при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2009, 2010 годы затрат по хозяйственным операциям с ООО «Багира», ООО «Антариал». Затраты на приобретение продукции у ООО «Лори» налоговый орган учел в размере, определенном на основании из стоимости продукции, установленной в договоре, заключенном между Федеральным агентством по государственным резервам с ООО «Сельхозсбыт» от 23.01.2009 № УД/200.

В свою очередь общество в подтверждение обоснованности и правомерности заявленных вычетов и расходов в ходе проведенной проверки по хозяйственным операциям с названными контрагентами представило следующие документы:

-           договоры поставки, заключенные с ООО «Багира», счета-фактура, выставленные данным контрагентом, а также товарные накладные по форме ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, расходные кассовые ордера, доверенности на лиц, действующих от имени указанного контрагента (т. 12, т. 13), односторонний акт сверки расчетов, устав организации, свидетельства о госрегистрации юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе, решение участника общества о создании ООО «Багира», приказ о приеме на работу Исакаевой Г.Ш., приказ о возложении обязанностей на Исакаеву Г.Ш., копию паспорта Красникова К.В. и выданные ему обществом доверенности, информационное письмо об учете в Статрегистрации Росстата, распечатка с сайта ФНС России в отношении ООО «Багира»;

-           договоры поставки, заключенные с ООО «Антариал», спецификации к договору, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные (т. 14 л.д.35-141, т. 15, т. 16), устав организации, свидетельства о госрегистрации и постановке на налоговый учет, решение участника общества, приказ о назначении генерального директора и главного бухгалтера, копию паспорта директора, информационное письмо с системой налогообложения, справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, уведомление Федеральной службы Государственной статистики в адрес ООО «Антариал», распечатку с сайта ФНС России в отношении ООО «Антариал»;

-           договоры поставки, заключенные с ООО «Лори» (т.14 л.д. 1-7), спецификации (т.23 л.д. 41-43), счета-фактуры (т. 14 л.д. 8-34), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, односторонний акт сверки расчетов, устав организации от 26.07.2007 и от 21.01.2010, изменения в устав от 11.02.2009, свидетельства о госрегистрации и постановке на налоговый учет, решения участника общества о создании от 11.02.2009, приказы от 06.03.2007 и от 10.03.2007 №№ 1, 2, копию паспорта Поповой Д.А., информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата, решение № 1 от 26.02.2010, распечатку с сайта ФНС России.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

В отношении контрагентов ООО «Багира» и ООО «Антариал» суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

ИП Ромашовым В.М. с ООО «Багира» были заключены договоры поставки от 10.04.2009 №303/002/225, от 23.11.2009 №303/002/883, от 11.12.2009 №303/002/914, от 10.12.2009 №303/002/915, от 28.12.2009 №303/002/956, от 29.11.2009 №303/002/957, от 11.01.2010, от 01.02.2010 №0121/ДС-00/10, от 02.03.2010, от 15.03.2010 №0129/ДС-00/10 (т. 12 л.д. 1-52), во исполнение пункта 1.1 которых ООО «Багира» должно было поставлять в адрес предпринимателя товар (мясосырье). В соответствии с пунктом 2.1 вышеуказанных договоров поставка товаров до склада покупателя должна была осуществляться силами и средствами поставщика. Поставка товаров также могла осуществляться иным способом, указанным в спецификации (пункт 2.2.).

Предпринимателем представлены счета-фактуры, выставленные в адрес предпринимателя ООО «Багира» на общую сумму 33 165 125 рублей 83 копейки, в том числе НДС в сумме                              3 015 011 рублей 44 копейки и товарные накладные по форме ТОРГ-12, даты и номера которых идентичны датам и номерам вышеуказанных счетов-фактур и товарно-транспортные накладные             (т. 12 л.д.55-152; т. 13 л.д. 1-69).

С ООО «Антариал» предпринимателем 16.11.2009 был заключен договор поставки                    № 303/002/859, согласно условиям которого его предметом является поставка партиями в соответствии со спецификациями мясного сырья. Цена, количество, ассортимент товара, порядок оплаты, сроки и порядок согласовываются обеими сторонами в письменной спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. Поставка товара осуществляется силами и средствами Поставщика. Поставщик вправе самостоятельно по своему усмотрению заключить договор со сторонним Перевозчиком. Обязанность Поставщика считается выполненной с момента приемки товара Покупателем (т.14 л.д. 35-37).

В отношении хозяйственных операций по поставке товаров предпринимателем представлены спецификации (т. 14 л.д. 38-79), счета-фактуры, выставленные ООО «Антариал» в адрес предпринимателя на общую сумму 58 689 829 рублей 30 копеек, в том числе НДС в сумме            5 335 439 рублей 2 копейки, товарные накладные по форме ТОРГ-12, даты и номера которых идентичны датам и номерам счетов-фактур и товарно-транспортные накладные (т. 14 л.д.80-141;   т. 15, т. 16).

На основании сопроводительных писем ИФНС России по Ленинскому району                                  г. Новосибирска от 08.09.2012 № 11-1-14/18902 (т. 5 л.д. 37), ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 13.09.2012 № 2.14-12/В/7435, от 25.08.2010 № 214.-11/в/11396 (т. 3               л.д. 146), сведений, содержащихся в базе данных федерального информационного ресурса (т. 23 л.д. 44), налоговый орган в отношении названных обществ установил следующие обстоятельства, который он расценил в качестве признаков их недобросовестности и невозможности осуществления ими реальной предпринимательской деятельности:

-           государственная регистрация ООО «Багира» осуществлена 05.11.2008, основной вид деятельности организации «прочая оптовая торговля» юридический адрес организации:                           г. Новосибирск, ул. Титова, 1. ООО «Багира» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 12.12.2012 в связи с наличием признаков недействующего юридического лица (т. 25 л. д. 45-52);

-           с 26.07.2010 ООО «Багира» состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска и было зарегистрировано по адресу: в период 05.11.2008 по 25.07.2010 -Новосибирская область, Новосибирский район, п. Элитный, ул.Беломорская, 34 (постановка на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области);

-           в период с 05.11.2008 по 08.07.2010 руководителем и учредителем ООО «Багира» являлась Исакаева Г. Ш.;

-           с момента постановки на учет в указанной инспекции с 26.07.2010 ООО «Багира» не отчитывается. Руководителем организации числится Марченко В.А.

-           организация имела расчетный и карточный счет в Новосибирском социальном коммерческом банке «Левобережный» в период от 03.12.2008 по 17.06.2010 (выписки по операциям на счетах т. 17 л.д. 12-14, т. 18);

-           сведения о наличии недвижимого имущества, транспорта отсутствуют;

-           сведения о выплаченных доходах организацией представлены за 2009 год на трех работников - Исакаеву Г.Ш., Нукенова М.М., Омарова Ж.М.; за последующие периоды сведения отсутствуют;

-           общество внесено в информационный ресурс «Риски» по состоянию на 01.02.2013 по следующим признакам «проблемной» организации: недействительный паспорт руководителя и учредителя Исакаевой Г.Ш.; не представление  бухгалтерской  и налоговой  отчетности; отсутствие  работников  и  лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; отсутствие расчетных счетов; отсутствие основных средств; неуплата налогов (справка в т. 23 л.д. 44);

-           ООО «Антариал» зарегистрировано 15.09.2009 состоит на налоговом учете с 15.09.2009 по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. А. Лебедевой, 91 (адрес массовой регистрации юридических лиц);

-           организация применяет общую систему налогообложения, последняя налоговая отчетность с показателями предоставлена в инспекцию за 9 месяцев 2010 года за 4 квартал 2010 по НДС обществом «Антариал» предоставлена налоговая декларация без начисления суммы налога; за 2009 организация представила единую упрощенную налоговую декларацию;

-           численность организации согласно данным информационной системы ЭОД - 1 человек. Сведения об имущественном положении и наличии транспортных средств в ЭОД отсутствует. Выездные налоговые проверки не проводились (сопроводительное письмо ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 25 .08.2010 №