Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.08.2014 по делу n А69-492/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

средств на счете, операции по которому приостановлены. При этом необходимо иметь в виду, что если поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, не должна превышать сумму подлежащего взысканию налога.

Налоговым органом установлено наличие у предпринимателя двух расчетных счетов в               Тувинский РФ ОАО «Россельхозбанк» и в ОАО «Сбербанк России».

Инспекцией выставлено 8 инкассовых поручений от 06.09.2012 № 615, 616, 617, 618, 619, 620, 621, 623 на счет предпринимателя в Тувинском РФ ОАО «Россельхозбанк», которые 11.09.2012 помещены банком в картотеку (т. 3 л.д. 147, 148, дополнения к отзыву инспекции от 22.07.2014 и приложенные к отзыву документы). Согласно ответу Тувинского РФ                              ОАО «Россельхозбанк» от 18.07.2014 инкассовые поручения частично исполнены на сумму 75 915 рублей, остаток в картотеке составляет 781 119 рублей.

По второму счету предпринимателя в ОАО «Сбербанк России» инспекцией принято решение о приостановлении операций (расходная часть) от 06.09.2012 № 373. Согласно ответу  ОАО «Сбербанк России» от 18.07.2014 на запрос инспекции за период с 01.09.2012 по 15.07.2014 движения по счету не было, остаток на счете 1376 рублей 43 копейки.

Таким образом, инспекцией вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и приняты меры к его исполнению (выставлены инкассовые поручения). Инкассовые поручения помещены банком в картотеку, в полном объеме не исполнены. Взыскание за счет денежных средств предпринимателя не произведено, в том числе в связи с недостаточностью денежных средств предпринимателя на расчетном счете. Решение о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества предпринимателя налоговым органом не выносилось. Доказательств обратного предпринимателем в материалы дела не представлено. Следовательно, инспекцией соблюдены  условия, необходимые для обращения в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя недоимки, пени и штрафа. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением 14.02.2014, то есть в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (02.08.2012).

С учетом изложенного, инспекция правомерно и с соблюдением установленного законом срока обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя налогов, пеней, налоговых санкций в общей сумме 781 119 рублей в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы предпринимателя об обратном отклоняются судом апелляционной инстанции как несостоятельные.

В пункте 59 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при применении пункта  1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что указанное требование налогового органа подлежит рассмотрению по существу по правилам главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В частности, в ходе судебного разбирательства устанавливается наличие оснований для взыскания заявленных сумм, проверяется правильность расчета взыскиваемой суммы.

Проверив указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции установил наличие оснований для взыскания с предпринимателя  спорной суммы задолженности, правильность расчета взыскиваемой суммы, по следующим основаниям.

Как следует из решения от 29.06.2012 № 1721-08/25 о привлечении к налоговой ответственности основанием для доначисления предпринимателю НДФЛ, НДС, ЕСН в общей сумме 622 700 рублей, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа, послужил вывод налогового органа о том, что предприниматель с 2009 года утратил право на применение специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН), в связи с чем за весь отчетный (налоговый) период 2009-2011 годов произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ и ЕСН.

В силу пункта 2 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Как следует из материалов дела, на основании заявления предпринимателя и уведомления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) от 23.03.2009 № 80 предприниматель с 19.03.2009 перешел на уплату ЕСХН.

Пункт 2 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Из вышеприведенной нормы следует, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Выполнение налогоплательщиком условия применения ЕСХН - доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) определяется за налоговый период - календарный год.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки на основании выписки банка, приходных и расходных кассовых ордеров, договоров купли-продажи сельхозживтоных, строительных материалов, платежных поручений, счетов-фактур, пояснений плательщика и контрагентов установлено, что предпринимателем получен доход:

в 2009 году - в сумме 1 280 000 рублей, из них: доход, полученный от реализации (продажи) строительных и пиломатериалов товаров - 500 000 рублей, от реализации сельскохозяйственных животных - 780 000 рублей (что составляет 60,94%);

в 2010 году - 1 100 000 рублей от реализации сельскохозяйственных животных;

в 2011 году - доход от продажи сельскохозяйственных животных не получен, поступили денежные средства в сумме 1 001 137 рублей.

Доказательств и пояснений, опровергающих указанные обстоятельства, предприниматель в ходе проверки и при рассмотрении дела в суде не представил. Поэтому довод предпринимателя о том, что решение налогового органа не основано на первичных бухгалтерских документах, отклоняется суд апелляционной инстанции как несоответствующий материалам дела.

В целях оценки правомерности применения налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо с учетом положений пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации установить, что не менее 70 процентов указанных доходов получено заявителем от реализации:

сельскохозяйственной продукции собственного производства,

продукции первичной переработки сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства,

сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов,

продукции первичной переработки, произведенной сельскохозяйственными потребительскими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов,

выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов.

Из положений статьи 346.7 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по ЕСХН налоговым периодом признается календарный год (пункт 1).

В силу пункта 3 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Исходя из приведенных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации, выполнение налогоплательщиком условий применения единого сельскохозяйственного налога определяется только за налоговый период - календарный год.

Соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик должен произвести только по окончании налогового периода - календарного года, в котором применялся единый сельскохозяйственный налог. В случае утраты права на применение системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2009 налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения не позднее 01.02.2010.

Указанная позиция подтверждается также письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@.

Как следует из материалов дела, в 2009 году предпринимателем осуществлялась деятельность по лесозаготовке, по оптовой и розничной торговле строительными материалами и получен доход в сумме 500 000 рублей, которая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации не подпадает под ЕСХН.

Доля от реализации сельскохозяйственных животных за 2009 год составила 60,94%.

Следовательно, предприниматель с марта 2009 года утратил право применения специального режима в виде уплаты ЕСХН.

В 2010 и в 2011 годах предприниматель заявление о переходе на ЕСХН в налоговый орган не представлял.

С учетом изложенного, предприниматель, как налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце 1 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям, обязан был произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ, ЕСН.

Из решения налогового органа от 29.06.2012 № 1721-08/25 следует, что налоговым органом начислены и предложен к уплате НДС за 2009 год в сумме 147 180 рублей, пени в сумме                       35 934 рубля; за 2010 год – НДС в сумме 100 000 рублей, пени в сумме 13 972 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской